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Modelo de metodología para comprobar el deterioro de las inversiones financieras. Provisión por deterioro de inversiones financieras. Composición de las inversiones financieras

- una garantía que certifique el importe del depósito, un certificado de depósito escrito del banco Dinero.

Tipos de inversiones financieras y su valoración.

La implementación de inversiones financieras debe ir precedida de un análisis exhaustivo del mercado de activos financieros, que contribuya a la elección. opcion optima asegurando la confiabilidad y rentabilidad de las inversiones.

Inversiones financieras - inversiones en y valores otras organizaciones, costos de adquisición; fondos prestados en el territorio de Rusia y en el extranjero; depósitos en entidades de crédito; cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de la cesión del derecho de reclamación, etc.

De acuerdo con PBU 19/02 "Contabilidad de inversiones financieras", los siguientes activos deben incluirse en las inversiones financieras de una organización a efectos contables: valores estatales y municipales, valores de otras organizaciones, incluidos valores de deuda, en los que la fecha y costo de reembolso determinado (bonos, letras); contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones (incluidas subsidiarias y empresas comerciales dependientes); préstamos concedidos a otras organizaciones, depósitos en entidades de crédito, cuentas por cobrar adquiridas sobre la base de cesión de créditos, etc.

Las contribuciones de la organización socia en virtud de un simple acuerdo de asociación también se tienen en cuenta como parte de las inversiones financieras (Tabla 12.1).

Composición de las inversiones financieras

Para la aceptación de contabilidad activos como inversiones financieras, deberán cumplirse simultáneamente las siguientes condiciones:

la presencia de documentos correctamente ejecutados que confirmen la existencia del derecho de la organización a realizar inversiones financieras y a recibir fondos u otros activos derivados de este derecho;
transición a la organización de los riesgos financieros asociados con las inversiones financieras (riesgo de cambios de precios, riesgo de insolvencia del deudor, riesgo de liquidez, etc.);
la capacidad de aportar beneficios económicos (ingresos) a la organización en el futuro en forma de intereses, dividendos o un aumento en su valor (en forma de la diferencia entre el precio de venta (reembolso) de una inversión financiera y su compra. valor, como resultado de su intercambio, uso en el pago de las obligaciones de la organización, aumento del valor actual de mercado, etc.).

Las inversiones financieras de la organización no incluyen:

acciones propias sociedad Anónima de los accionistas para su posterior reventa o cancelación;
facturas emitidas por la organización emisora de la factura y recibidas por la organización vendedora al pagar los bienes vendidos, productos, trabajos realizados, servicios prestados (en pago por estos bienes (obras, servicios), si el pagador de ellos es el comprador él mismo;
inversiones de una organización en bienes raíces y otras propiedades que tienen una forma tangible, proporcionadas por la organización a cambio de una tarifa para uso temporal (posesión y uso temporal) con el fin de generar ingresos, es decir, activos que tienen una forma tangible, como los fijos. activos, inventarios, así como activos intangibles que no sean inversiones financieras;
metales preciosos, joyas, obras de arte y otros objetos de valor similares adquiridos con fines distintos de las actividades normales.

La unidad contable para las inversiones financieras es seleccionada por la organización de forma independiente de tal manera que garantice la formación de información completa y confiable sobre estas inversiones, así como un control adecuado sobre su disponibilidad y movimiento. Dependiendo de la naturaleza de las inversiones financieras, el orden de su adquisición y uso, una unidad de inversiones financieras puede ser una serie, lote, etc., un conjunto homogéneo de inversiones financieras.

La organización mantiene una contabilidad analítica de las inversiones financieras con el fin de proporcionar información sobre las unidades contables de las inversiones financieras y las organizaciones en las que se realizan estas inversiones (emisores de valores, otras organizaciones en las que la organización participa, organizaciones prestatarias, etc.) .

Una organización necesita mantener registros analíticos de las inversiones financieras. Una organización puede formarse en contabilidad analítica. Información adicional sobre las inversiones financieras de la organización, incluso por sus grupos (tipos).

El párrafo 6 de PBU 19/02 estipula por separado qué información sobre valores debe divulgarse en este caso. Para los valores gubernamentales y valores de otras organizaciones aceptados para contabilidad, la contabilidad analítica debe contener al menos la siguiente información: nombre del emisor y nombre del valor, número, serie, etc., precio nominal, precio de compra, gastos asociados a la adquisición de valores, cantidad total, fecha de compra, fecha de venta u otra disposición, lugar de almacenamiento. Características de la evaluación y reglas adicionales para la divulgación en Estados financieros La información sobre las inversiones financieras en empresas comerciales dependientes se establece mediante una ley reglamentaria separada sobre contabilidad.

Recepción y valoración inicial de inversiones financieras.

De acuerdo con el Código Civil de la Federación de Rusia, los valores son bienes muebles de la organización. Como cualquier otro inmueble, están sujetos a valoración monetaria obligatoria y se reflejan en la contabilidad. Cuando se aceptan para contabilidad, las inversiones financieras se dividen en dos grupos: mediante las cuales se puede determinar el valor actual de mercado y mediante las cuales no se puede hacer. El primer grupo incluye valores cotizados, acciones (si el fundador del fondo mutuo publica periódicamente su precio), así como otras inversiones financieras. valor actual que está documentado. En este caso, las inversiones financieras se aceptan para contabilizar a su costo original.

El costo inicial de las inversiones financieras adquiridas a cambio de una tarifa de otras organizaciones se reconoce como el monto de los costos reales de la organización para su adquisición, con excepción del impuesto al valor agregado y otros impuestos reembolsables (excepto en los casos previstos por la ley). Federación Rusa sobre impuestos y tasas).

Los costos reales de adquirir activos como inversiones financieras son:

cantidades pagadas de conformidad con el contrato al vendedor;
cantidades pagadas a organizaciones y otras personas por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de estos activos. Si una organización recibe servicios de información y consultoría relacionados con la toma de decisiones sobre la adquisición de inversiones financieras, y la organización no toma una decisión sobre dicha adquisición, el costo de estos servicios se incluye en los resultados financieros de una organización comercial ( como parte de los gastos operativos) o un aumento en los gastos de una organización sin fines de lucro de ese período de informe cuando se tomó la decisión de no comprar inversiones financieras;
remuneración pagada a una organización intermediaria u otra persona a través de la cual se adquirieron activos como inversiones financieras;
otros costos directamente relacionados con la adquisición de activos como inversiones financieras.

Los gastos generales y otros similares no se incluyen en los costos reales de adquisición de inversiones financieras, excepto cuando estén directamente relacionados con la adquisición de inversiones financieras.

Los costos reales de adquirir activos como inversiones financieras se pueden determinar (disminuir o aumentar) teniendo en cuenta las diferencias de monto que surgen en los casos en que el pago se realiza en rublos por una cantidad equivalente a la cantidad en moneda extranjera (unidades monetarias convencionales) antes de aceptar los activos como inversiones financieras en contabilidad.

Si el monto de los costos (excepto los montos pagados de acuerdo con el acuerdo al vendedor) para la adquisición de inversiones financieras como valores es insignificante en comparación con el monto pagado de acuerdo con el acuerdo al vendedor, la organización tiene el derecho reconocer dichos costos como otros gastos operativos de la organización en ese informe del período en el que los valores especificados fueron aceptados para contabilidad.

El costo inicial de las inversiones financieras realizadas como contribución al capital (social) autorizado de una organización se reconoce como su valor monetario, acordado por los fundadores (participantes) de la organización, a menos que la legislación de la Federación de Rusia disponga lo contrario.

El costo inicial de dichas inversiones financieras como valores recibidos por una organización de forma gratuita de los fundadores u otras organizaciones y personas se reconoce como:

su valor actual de mercado a la fecha de aceptación a contabilidad. Para los efectos de este Reglamento, se entiende por valor de mercado actual de los valores su precio de mercado, calculado en la forma prescrita por el organizador de la negociación en el mercado de valores;
la cantidad de fondos que se pueden recibir como resultado de la venta de los valores recibidos en la fecha de su aceptación para contabilidad, para valores cuyo precio de mercado no es calculado por el organizador de la negociación en el mercado de valores.

El costo inicial de las inversiones financieras adquiridas en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios se reconoce como el valor de los activos transferidos o por transferir por la organización. El valor de los activos transferidos o por transferir por una organización se establece con base en el precio al que, en circunstancias comparables, la organización suele determinar el valor de activos similares.

Si es imposible determinar el valor de los activos transferidos o por transferir por una organización, el valor de las inversiones financieras recibidas por la organización en virtud de acuerdos que prevén el cumplimiento de obligaciones (pago) en medios no monetarios se determina con base en el costo. al que se adquieren inversiones financieras similares en circunstancias comparables.

El costo inicial de las inversiones financieras aportadas a la contribución de la organización socia en virtud de un acuerdo de asociación simple se reconoce como su valor monetario, acordado por los socios en el acuerdo de asociación simple.

El costo inicial de las inversiones financieras, cuyo costo en el momento de la adquisición se determina en moneda extranjera, se determina en rublos mediante un nuevo cálculo. moneda extranjera al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia vigente en la fecha de su aceptación para contabilidad.

Los valores que no pertenecen a la organización por derecho de propiedad, gestión económica o gestión operativa, pero que se encuentran en su uso o enajenación de acuerdo con los términos del contrato, se aceptan para contabilización en la valoración prevista en el contrato.

El costo inicial de las inversiones financieras al que se aceptan para contabilidad podrá variar en los casos establecidos por la ley y este Reglamento.

A los efectos de una evaluación posterior, las inversiones financieras se dividen en dos grupos: inversiones financieras cuyo valor actual de mercado puede determinarse en la forma prescrita por este Reglamento, e inversiones financieras cuyo valor actual de mercado no está determinado.

Las inversiones financieras cuyo valor de mercado actual puede determinarse de la manera prescrita se reflejan en los estados financieros al final del año de informe al valor de mercado actual ajustando su valoración a la fecha de informe anterior. La organización puede realizar este ajuste mensual o trimestralmente.

La diferencia entre la evaluación de las inversiones financieras al valor de mercado actual a la fecha del informe y la evaluación anterior de las inversiones financieras se atribuye a los resultados financieros de una organización comercial (como parte de los ingresos o gastos operativos) o a un aumento en los ingresos o gastos de una organización sin fines de lucro en correspondencia con la cuenta de inversión financiera.

Las inversiones financieras para las cuales no se determina el valor actual de mercado están sujetas a reflejarse en los estados contables y financieros a la fecha de presentación de informes a su costo original.

Al comprar inversiones financieras utilizando fondos prestados, los costos de los préstamos y empréstitos recibidos se tienen en cuenta de acuerdo con el Reglamento Contable PBU 10/99 "Gastos de organización" y el Reglamento Contable PBU 15/01 "Contabilidad de Préstamos y Créditos y los Costos de su servicio”.

Uno de los principales componentes de las inversiones financieras son los valores. Solicitar de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia bolsa de Valores En Rusia se permiten los siguientes tipos de valores: bonos gubernamentales, bonos, letras, cheques, certificados de depósito y de ahorro, libretas de ahorro bancarias al portador, recibos de almacén simples y dobles (y cada parte de los mismos), conocimientos de embarque, acciones, valores de privatización, certificados de vivienda, así como valores derivados: certificados de opciones.

Todos los valores deben contener detalles requeridos. Su ausencia o incumplimiento conlleva la nulidad de la transacción realizada a través de ellos.

Compra de valores

Al comprar valores a cambio de una tarifa, su costo inicial incluye:

cantidades pagadas al vendedor;
el costo de los servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de estos valores;
remuneración de intermediarios;
otros costos directamente relacionados con la compra de valores.

Esta lista no incluye los intereses de los préstamos recibidos para la compra de valores (cláusula 3.2 de la Orden No. 2 del Ministerio de Hacienda de 15 de enero de 1997). Desde el 1 de enero de 2003, los intereses de dichos préstamos no aumentan el costo de las inversiones financieras (valores) reflejadas en la cuenta 58 del balance "Inversiones financieras". Deben clasificarse como gastos de operación (subcuenta 91/2 “Otros gastos”).

La única excepción es cuando la empresa utiliza el préstamo recibido para el pago anticipado. Luego, las cuentas por cobrar deben incrementarse en el monto de los intereses (cláusula 15 de PBU 15/01). Pero esto debe hacerse antes de que los documentos sean aceptados para contabilidad. Además, los costos de compra de valores no incluyen los gastos comerciales generales (a menos que estén directamente relacionados con esta compra).

Ejemplo. La organización compró 100 bonos a un tercero. El precio de cada bono es de 450 rublos. La comisión de corretaje ascendió a 540 rublos. (IVA incluido - 90 rublos).

El contador debe realizar los siguientes asientos:

débito de la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos”, crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” - 90 rublos. — se refleja el IVA sobre los servicios de intermediación;
débito de la cuenta 58/2 “Títulos de deuda”, crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” - 45 450 rublos. (45.000+
+ 540 - 90) - los bonos se acreditan en el balance.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los valores no están sujetos al IVA, por lo que no es necesario registrar el IVA soportado sobre ellos.

El contrato de compraventa puede estipular que los valores (así como los servicios para su adquisición) se paguen en rublos al tipo de cambio de la moneda extranjera del día en que el comprador transfiere el dinero. En tal situación, el precio de compra se ajusta (aumenta o disminuye) por el importe de las diferencias de importe. Es cierto que esto solo se puede hacer antes de que los documentos sean aceptados para contabilidad.

Por regla general, la mayor parte de los costes de compra es el coste real de los valores. Si la proporción de todos los costos restantes no excede el 5% de los montos pagados al vendedor, entonces pueden registrarse como gastos operativos.

Ejemplo. Usemos la condición del ejemplo anterior.

Otros costos por la compra de bonos ascendieron al 1% (540 rublos - 90 rublos) / 45.000 rublos, que es menos del 5%. Por tanto, el contador puede tenerlos en cuenta ya sea en la subcuenta 58/2 “Títulos de deuda” o en la subcuenta 91/2 “Otros gastos”. En el segundo caso, deberá realizar las siguientes entradas:

Débito de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", crédito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" - 45.000 rublos. (100 piezas * 450 rublos): se transfirió dinero para pagar los bonos;
Débito de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores", crédito de la cuenta 51 "Cuentas de liquidación" - 540 rublos. — se ha pagado la remuneración de la sociedad de corretaje;
débito de la cuenta 19 “Impuesto al valor agregado sobre activos adquiridos”, crédito de la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” - 90 rublos. — Se refleja el IVA sobre los servicios de intermediación.

Las inversiones financieras, según los plazos para las que se realizan, se dividen en 2 tipos: a largo plazo y a corto plazo.

El período de retorno de las inversiones financieras a largo plazo supera el año. Dichas inversiones incluyen contribuciones al capital autorizado de otras organizaciones, incluidos los costos en el extranjero para la adquisición de acciones, bonos que devengan intereses y la concesión de préstamos.

El plazo de devolución o reembolso de inversiones financieras a corto plazo no excede de 1 año. Este tipo de inversión financiera también incluye inversiones en valores para los cuales no está establecida la fecha de vencimiento sin intención de recibir ingresos por más de un año.

La cuenta 58 “Inversiones financieras” está destinada a la contabilidad de inversiones financieras.

El procedimiento para registrar préstamos en cuentas contables de préstamos es el siguiente:

reflejo de la cantidad de fondos prestados a otra organización:

cuenta de débito 58/3 "Préstamos concedidos",
cuenta de crédito 51 "Cuentas corrientes";

devengo de intereses sobre el préstamo emitido:

débito de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores,
crédito a la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias";

pago de los intereses adeudados sobre el préstamo emitido:

cuenta de crédito 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores".

La parte que recibe los fondos prestados está obligada a pagar el impuesto sobre el valor añadido al presupuesto.

Al reembolsar los préstamos recibidos se realiza el siguiente asiento contable:

débito de la cuenta 51 "Cuentas corrientes",
cuenta de crédito 58 "Inversiones financieras".

Inversiones financieras- Se trata de activos que aportan ingresos a la organización en forma de intereses, dividendos, etc. (Cláusula 2 PBU 19/02).

Las inversiones financieras incluyen, por ejemplo:

valores;

contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones;

préstamos otorgados a otras organizaciones;

Para contabilizar cada tipo de inversión financiera, se abren subcuentas en la cuenta 58 “Inversiones financieras”.

La información sobre dichos préstamos se refleja en la sección. II balance en el rubro "Cuentas por cobrar".

Además, las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas estipulan que las inversiones financieras como los depósitos pueden contabilizarse en la cuenta 55 "Cuentas especiales en bancos", la subcuenta 55-3 "Cuentas de depósito" y los préstamos que devengan intereses emitidos a Los empleados de la organización se pueden reflejar en la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones”, subcuenta 73-1 “Liquidaciones por préstamos otorgados”.

Enajenación de inversiones financieras

Cuando el deudor paga sus obligaciones monetarias, la organización refleja la enajenación de inversiones financieras.

En este caso, las cantidades recibidas del deudor se tienen en cuenta como parte de otros ingresos de la organización.

El costo inicial de una inversión financiera jubilada se tiene en cuenta como parte de otros gastos (cláusulas 25, 34 PBU 19/02, cláusulas 7, 16 del Reglamento de Contabilidad “Ingresos de la Organización” PBU 9/99, aprobado por Orden de Ministerio de Finanzas de Rusia de 05.06.1999 N 32n, cláusulas 11, 19 del Reglamento de Contabilidad "Gastos de la organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 06.05.1999 N 33n. ).

Así, al enajenarse las inversiones financieras, su valor se da de baja del crédito de la cuenta 58 “Inversiones financieras” en correspondencia con la subcuenta 91-2 “Otros gastos”.

Inversiones financieras y estados contables.

Independientemente de qué cuenta contable refleje activos que, de acuerdo con los requisitos de PBU 19/02, sean inversiones financieras, la información sobre ellos debe mostrarse en el balance como parte de las inversiones financieras.

Entonces, en la línea 1170 "Inversiones financieras" hoja de balance indicar acciones, bonos, letras financieras y otros valores adquiridos por la organización.

También refleja contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, acuerdos de empresas conjuntas y el monto de los préstamos que devengan intereses otorgados por su empresa.

Tenga en cuenta que la línea 1170 “Inversiones financieras” refleja inversiones financieras a largo plazo (cláusulas 2, 3 de PBU 19/02), es decir, aquellas cuyo período de vencimiento (circulación) excede un año después de la fecha de presentación de informes.

El costo de las inversiones financieras a corto plazo (con un período de circulación o vencimiento no superior a 12 meses después de la fecha de presentación) debe reflejarse en la línea 1240 “Inversiones financieras (excepto equivalentes de efectivo)” del balance.

Según la aclaración del Ministerio de Finanzas de Rusia, la línea 1170 "Inversiones financieras" del balance también debe reflejar información sobre la cantidad de fondos transferidos por la organización a cuenta de un depósito en otra organización, antes del registro estatal de la cambios correspondientes en los documentos constitutivos (Carta del 06/02/2015 N 07-04-06/5027).

Si una organización elabora Explicaciones del Balance y del Estado de Resultados Financieros de acuerdo con los formularios contenidos en el Ejemplo de Explicaciones Explicativas que figura en el Apéndice No. 3 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de julio de 2010 No. 66n Luego, para una decodificación detallada de la información sobre inversiones financieras, se completan las tablas 3.1 y 3.2 incluidas en el formulario estándar de explicaciones del balance.

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Una disminución significativa sostenida en el valor de las inversiones financieras para las cuales no se determina su valor actual de mercado, por debajo del monto de los beneficios económicos que la organización espera recibir de estas inversiones financieras en las condiciones normales de sus actividades, se reconoce como deterioro de las inversiones financieras. .

El coste inicial de las inversiones financieras puede revaluarse tanto al alza como a la baja. Sin embargo, esto se aplica principalmente a los activos para los cuales se determina su valor actual de mercado, así como a los títulos de deuda.

Todos los demás tipos de inversiones se reflejan en la contabilidad únicamente a su costo original.

Al mismo tiempo, la capacidad de generar ingresos sobre algunos activos puede disminuir debido a varias razones (la aparición de signos de quiebra en la organización del deudor (emisor) o su declaración de quiebra; la ejecución de un número significativo de transacciones en el mercado de valores con valores similares a un precio significativamente inferior a su valor en libros, ausencia a largo plazo o disminución significativa de los ingresos de inversiones financieras en forma de intereses o dividendos con una alta probabilidad de una nueva disminución de estos ingresos en el futuro; etc.).

En este caso, la organización puede rebajar dichas inversiones financieras (cláusula 37 de PBU 19/02).

En esta situación, la organización determina el valor estimado de las inversiones financieras, igual a la diferencia entre su valor al que se reflejan en la contabilidad (valor contable (o en libros)) y el monto de dicha reducción. Al mismo tiempo, una disminución constante en el valor de las inversiones financieras se caracteriza por la presencia simultánea de las siguientes condiciones:

en la fecha de presentación de informes y en la fecha de presentación de informes anterior, el valor contable es significativamente mayor que su valor estimado;

durante el año del informe, el valor estimado de las inversiones financieras cambió significativamente solo en la dirección de su disminución;

A la fecha de presentación, no existe evidencia de que sea posible un aumento significativo en el valor estimado de estas inversiones financieras en el futuro.

Si los signos anteriores están presentes, la organización debe verificar la presencia de condiciones para una disminución sostenible en el valor de las inversiones financieras (prueba de deterioro). Dicha auditoría se lleva a cabo al menos una vez al año al 31 de diciembre del año sobre el que se informa. Los resultados de la auditoría deben ser confirmados por la organización.

PBU 19/02 (así como otros documentos reglamentarios sobre contabilidad) no indica el procedimiento para realizar y documentar la prueba de deterioro de las inversiones financieras, así como el cálculo de dicho deterioro. Sin embargo, se puede suponer que las entidades en esta situación necesitan recopilar evidencia de dicho deterioro. En este caso, dichas pruebas podrían ser:

anuncio en la prensa sobre la quiebra (o el inicio de un procedimiento de quiebra) del deudor (emisor);

ausencia prolongada de documentación sobre la distribución de ganancias (disponibilidad de ingresos) sobre inversiones financieras en forma de depósitos (por ejemplo, durante mucho tiempo a la organización no se le envían decisiones de la junta general, no hay respuestas a las solicitudes sobre la presencia o ausencia de ganancias, la información para la compilación no se proporciona de los estados financieros consolidados de las empresas subsidiarias (dependientes), etc.);

otros documentos de contenido similar.

Con base en dichos documentos, la organización calcula el monto del deterioro de las inversiones financieras por tipo de estos activos.

Si la prueba de deterioro confirma una disminución significativa sostenida en el valor de las inversiones financieras, la organización crea una reserva para el deterioro de las inversiones financieras (cuenta 59 “Provisión para el deterioro de las inversiones financieras”) por el monto de la diferencia entre el valor en libros y el valor estimado de dichas inversiones financieras.

El monto acumulado de la reserva lo incluye la organización en sus resultados financieros (incluido en los gastos operativos). Es necesario señalar que los montos de dicha reserva son aceptados para fines tributarios exclusivamente por participantes profesionales en el mercado de valores para otras organizaciones, dichos gastos no reducen la base imponible del impuesto sobre la renta (inciso 10 del artículo 270 de la Segunda Parte); del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En los estados financieros, el valor de dichas inversiones financieras se muestra a valor en libros menos el importe de la reserva constituida para su deterioro.

La información sobre las reservas para el deterioro de las inversiones en valores de una organización se refleja en los registros contables de la cuenta 59 "Reservas para el deterioro de las inversiones en valores" (Plan de cuentas (Instrucciones para utilizar el Plan de cuentas)). Al mismo tiempo, esta cuenta se puede utilizar para otros tipos de inversiones financieras, previendo para ello en el Plan de Cuentas de Trabajo la subcuenta correspondiente.

Si, con base en los resultados de controles posteriores por deterioro de inversiones financieras, se revela una disminución adicional en su valor estimado, entonces el monto de la reserva previamente creada para deterioro de inversiones financieras se ajusta hacia su aumento y disminución en el resultado financiero de la organización comercial (como parte de los gastos operativos) (cláusula 39 de PBU 19/02).

Si, como resultado de la verificación del deterioro de las inversiones financieras, se revela un aumento en su valor estimado, entonces el monto de la reserva previamente creada para el deterioro de las inversiones financieras se ajusta hacia su disminución y aumento en el resultado financiero de la organización ( como parte de los ingresos operativos) (cláusula 39 de PBU 19/02).

Los montos acumulados de la reserva se restablecen (se cargan a otros ingresos de la organización) incluso si este activo se da de baja de su balance.

Hay que tener en cuenta que dado que los costos de creación de una reserva para la depreciación de inversiones financieras no se aceptan a efectos fiscales, la cancelación (restitución) de los montos de esta reserva para otros ingresos no aumenta la base imponible. para el impuesto sobre la renta (subpárrafo 25 del párrafo 1 del artículo 251 de la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia), .

Deterioro de inversiones financieras Se reconoce una disminución significativa sostenida en el valor de las inversiones financieras para las cuales no se determina su valor actual de mercado, por debajo del monto de beneficios económicos que la organización espera recibir de estas inversiones financieras en las condiciones normales de sus actividades. La organización determina mediante cálculo el valor de las inversiones financieras igual a la diferencia entre el costo al que se reflejan en la contabilidad (valor contable) y el monto de dicha reducción.

Una caída constante en el valor de las inversiones financieras se caracteriza por la presencia simultánea de las siguientes condiciones:

en la fecha de presentación de informes y en la fecha de presentación de informes anterior, el valor contable es significativamente mayor que el valor estimado;

durante el año del informe, el valor estimado de las inversiones financieras cambió significativamente solo en la dirección de disminución;

A la fecha de presentación, no existe evidencia de que sea posible un aumento significativo en el valor estimado de estas inversiones financieras en el futuro.

Ejemplos de situaciones en las que puede ocurrir deterioro de inversiones financieras son:

la organización emisora de valores que son propiedad de la organización o de su deudor en virtud del contrato de préstamo muestra signos de quiebra o es declarada en quiebra;

ejecución de un número significativo de transacciones en el mercado de valores con valores similares a un precio significativamente inferior a su valor en libros;

ausencia o disminución significativa de los ingresos procedentes de inversiones financieras en forma de intereses o dividendos con una alta probabilidad de una disminución de estos ingresos en el futuro.

Si surge una situación en la que pueda ocurrir una depreciación de las inversiones financieras, la organización debe verificar la existencia de condiciones para una disminución sostenible en el valor de las inversiones financieras. Si la auditoría confirma tal disminución, la organización crea una reserva para el deterioro de inversiones financieras por el monto de la diferencia entre el valor en libros y el valor estimado de estas inversiones financieras. Una organización comercial crea la reserva especificada a expensas de sus resultados financieros (como parte de otros gastos, dichas inversiones financieras se reflejan en los estados financieros al valor en libros menos el monto de la reserva formada para la depreciación de estas inversiones).

La prueba de deterioro de las inversiones financieras se realiza al menos una vez al año al 31 de diciembre del año de informe si existen signos de deterioro. Un documento administrativo sobre la política contable de una organización puede prever una auditoría de las fechas de los estados financieros intermedios.

Si, como resultado de la verificación del deterioro de las inversiones financieras, se revela una disminución adicional en su valor estimado, entonces el monto de la reserva previamente creada para el deterioro de las inversiones financieras se ajusta al alza con un aumento simultáneo en otros gastos. Si, como resultado de la verificación del deterioro de las inversiones financieras, se revela un aumento en su valor estimado, entonces el monto de la reserva previamente creada para el deterioro de las inversiones financieras se ajusta hacia su disminución y aumento en otros ingresos. Con base en la información disponible de que la situación financiera ya no cumple con los criterios para una disminución sostenible de su valor, así como tras la enajenación de inversiones financieras, cuyo valor estimado se incluyó en el cálculo de la reserva por deterioro de inversiones financieras, el monto de la reserva previamente creada para estas inversiones financieras se incluye en otros ingresos de la organización comercial.

Para resumir la información sobre reservas para depreciación de inversiones financieras se utiliza la cuenta 59 “Reservas para depreciación de inversiones financieras”, a la que es recomendable abrir subcuentas para los tipos de reservas. La contabilidad sintética y analítica de la cuenta 59 “Reservas para deterioro de inversiones financieras” se lleva a cabo en declaraciones en el contexto de reservas formadas.

Operaciones a cuenta 59.

1. Dt 91/2 Kt 59 - La reserva por deterioro se refleja: ... inversiones en valores, ... préstamos concedidos, ... cuentas por cobrar adquiridas en virtud de una cesión de crédito

2. Dt 59 Kt 91/1 - El ajuste de la reserva para depreciación de inversiones en valores se refleja cuando aumenta el valor de las inversiones financieras.

3. Dt 59 Kt 91/1 - refleja la cancelación de la reserva para depreciación de inversiones en valores tras la enajenación de inversiones financieras

4. Dt 59 Kt 91/1 - refleja la cancelación de la reserva para depreciación de inversiones en valores no utilizados durante el año