Računovodstvo u OSNO

Ako organizacija primjenjuje opći sustav oporezivanja i obveznik je PDV-a, onda uzmite u obzir iznos ovog poreza odvojeno od troška robe (klauzula 6 PBU 5/01). Kada roba stigne, izvršite sljedeće unose:

Debit 19 Kredit 60 (76...)

- PDV na kapitalizirana dobra se odražava;

- prihvaćeno za odbitak PDV-a na primljenu robu (na temelju fakture dobavljača).

Računovodstvo prema pojednostavljenom poreznom sustavu

Organizacije koje koriste pojednostavljeni sustav dužne su u potpunosti voditi računovodstvene evidencije (1. dio, članak 2. Zakona br. 402-FZ od 6. prosinca 2011.).

Primljena roba mora biti primljena s PDV-om. Takve organizacije nemaju pravo na povrat PDV-a iz proračuna, pa bi iznos poreza trebao biti uključen u trošak robe. Kada roba stigne, izvršite sljedeće unose:

Debit 41 (15) Kredit 60 (76...)

- odražava trošak primljene robe;

Debit 19 Kredit 60 (76…)

Debit 41 (15) Kredit 19

Računovodstvo za UTII

Organizacije koje plaćaju UTII dužne su u potpunosti voditi računovodstvene evidencije (1. dio, članak 2. Zakona br. 402-FZ od 6. prosinca 2011.).

Primljena roba mora biti primljena s PDV-om. Takve organizacije nemaju pravo na povrat PDV-a iz proračuna, pa bi iznos poreza trebao biti uključen u trošak robe. Kada roba stigne, izvršite sljedeće unose:

Debit 41 (15) Kredit 60 (76...)

- odražava trošak primljene robe;

Debit 19 Kredit 60 (76…)

- prikazan je iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač;

Debit 41 (15) Kredit 19

- iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač uključen je u trošak robe.

Ovaj postupak proizlazi iz odredaba stavka 6. PBU 5/01 i Uputa za kontni plan (računi 15, 19, 41, 60, 76).

Situacija: kako to prikazati u računovodstvu ulazni PDV za robu nabavljenu za prodaju u djelatnostima koje podliježu PDV-u? Nakon kapitalizacije, dio robe je prebačen za prodaju u djelatnosti koje podliježu UTII.

Prilikom prijenosa robe za prodaju u djelatnostima koje podliježu UTII-u, vratite iznos ulaznog PDV-a i uračunajte ga u njihov trošak.

Organizacija je dužna osigurati odvojeno računovodstvo transakcija koje podliježu i ne podliježu PDV-u (točka 4, 4.1 članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ulazni PDV na dobra koja se koriste u djelatnostima na zajednički sustav oporezivanje, može se uzeti za odbitak (klauzula 2 članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ulazni PDV na robu koja se prodaje u djelatnostima prenesenim na UTII uključen je u njihov trošak (podklauzula 3, klauzula 2, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U računovodstvu se iznosi pretporeza iskazuju na računu 19 „Porez na dodanu vrijednost na stečenu imovinu“.

Odvojeno obračunavanje PDV-a na robu nabavljenu za korištenje u različite vrste poslovanje se može organizirati preko dodatnih podračuna otvorenih na računima 19, 41, 90-1, 90-2 i dr.

Ponekad se promijeni izvorna namjena proizvoda. Na primjer, robu kupljenu za prodaju u djelatnostima koje podliježu PDV-u (trgovina na veliko), organizacija može koristiti u djelatnostima koje se prenose na UTII (trgovina na malo). U tom slučaju, ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak mora se vratiti (podklauzula 2, klauzula 3, članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U računovodstvu uključite iznos vraćenog PDV-a u trošak robe, jer je u ovoj situaciji porez nepovratan (klauzula 6 PBU 5/01). Izvorni trošak robe može se promijeniti samo u slučajevima predviđenim zakonom (klauzula 12 PBU 5/01). U uvjetima koji se razmatraju, ovaj je zahtjev ispunjen. Uključivanje pretporeza u trošak robe koja se koristi u transakcijama koje ne podliježu PDV-u predviđeno je podstavkom 2. stavka 3. i podstavkom 3. stavka 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odrazite prijenos dobara iz djelatnosti koje podliježu PDV-u u djelatnosti koje ne podliježu ovom porezu sa sljedećim unosima:

Dugovna 41 podkonto “Dobro korištena u djelatnostima koje nisu oporezive PDV-om” Potražna 41 podkonto “Roba korištena u djelatnostima koje ne podliježu PDV-u”

- kapitalizirana su dobra namijenjena za korištenje u djelatnostima koje se ne oporezuju PDV-om;

Dugovna 19 podkonto “Promet s PDV-om” Kreditna 68 podkonto “Obračuni PDV-a”

- vraćen je PDV na dobra koja se koriste u djelatnostima koje ne podliježu PDV-u;

Dugovna 19 podkonto „Promet bez PDV-a“ Odobrena 19 podkonto „Promet bez PDV-a“

- PDV se odražava, uključuje se u trošak robe;

Dugovna 41 podkonto „Roba korištena u djelatnostima koje ne podliježu PDV-u“ Odobrena 19 podkonto „Poslovi koji ne podliježu PDV-u“

- PDV se uračunava u nabavnu vrijednost dobara namijenjenih za korištenje u djelatnostima koje se ne oporezuju PDV-om.

Metode formiranja troškova

Trgovačka organizacija mora odabrati postupak za obračun troškova povezanih sa stjecanjem robe. Ovi troškovi mogu biti:

Uključiti u stvarni trošak kupljene robe;

Uključiti u troškove prodaje (troškove distribucije).

Takva su pravila utvrđena stavkom 13 PBU 5/01.

Popravite donesenu odluku u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.

Troškovi povezani s kupnjom robe uključuju:

Troškovi isporuke robe (utovar, istovar, prijevoz);

Komisija (posrednička) naknada;

Ostali troškovi koji nastaju kupnjom robe.

Ako organizacija uzme u obzir troškove povezane s kupnjom robe u njihovu trošku, odrazite primitak robe sa sljedećim unosima:

Debit 41 (15) Kredit 60 (76)

Debit 41 (15) Kredit 60 (76)

- troškovi vezani uz kupnju robe uključeni su u njihovu cijenu koštanja.

Ovakav postupak utvrđen je Uputom za kontni plan (konta 41, 15).

Primjer odražavanja transakcija za kupnju robe u računovodstvu. Računovodstvena politika organizacije propisuje da su troškovi povezani s kupnjom robe uključeni u njihov trošak

CJSC Alpha kupila je 100 jedinica robe u iznosu od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Za dostavu robe u skladište, organizacija je koristila usluge prijevozničke tvrtke. Trošak isporuke robe u skladište organizacije iznosio je 5900 rubalja. (uključujući PDV - 900 rubalja). Prema računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva, nabavna vrijednost dobara utvrđuje se uzimajući u obzir troškove koji su nastali tijekom njihove nabave.

Trošak sve robe po kojoj je prihvaćena u računovodstvo bio je:

(118 000 rub. - 18 000 rub.) + (5 000 rub. - 900 rub.) = 105 000 rub.

Stvarni trošak jedne jedinice robe bio je:

105 000 rub. : 100 kom. = 1050 rub.

Po primitku robe izvršeni su sljedeći unosi:

Debit 41 Kredit 60
- 100 000 rub. (118 000 rubalja - 18 000 rubalja) - odražava ugovorne troškove kupljene robe;

Debit 19 Kredit 60
- 18 000 rub. - PDV na nabavljenu robu se izdvaja;

Debit 41 Kredit 60
- 5000 rub. (5900 rubalja - 900 rubalja) - pripisuje se povećanju troškova robe i usluga za njihovu isporuku u skladište organizacije;

Debit 19 Kredit 60
- 900 rub. - PDV se obračunava na usluge dostave robe.

Ako organizacija uzme u obzir troškove povezane s kupnjom robe u troškovima distribucije, odrazite primitak robe sa sljedećim unosima:

Debit 41 (15) Kredit 60 (76)

- odražava se primitak robe po ugovorenoj cijeni;

Debit 44 Kredit 60 (76)

- troškovi stjecanja uzeti su u obzir kao dio troškova distribucije.

Ovakav postupak utvrđen je Uputama za kontni plan.

Metode otpisa troškova

Troškovi povezani s kupnjom robe mogu se otpisati na trošak prodaje na dva načina:

U cijelosti u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali;

Djelomično s raspodjelom između roba prodanih u izvještajnom razdoblju i njihovog stanja.

Druga opcija za otpis troškova omogućuje ravnomjernije formiranje troškova prodaje. Stoga se organizacijama preporučuje:

Sa sezonskom prirodom aktivnosti;

Za koje udio troškova vezanih uz kupnju robe prelazi 10 posto prihoda.

Takva su pravila utvrđena u stavku 228 Smjernice, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n.

Postupak raspodjele troškova

Trgovačke organizacije obično raspoređuju samo troškove prijevoza povezane s isporukom robe u skladište organizacije (klauzula 228 Metodoloških uputa, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n, Upute za kontni plan ). Usput, ovim pristupom organizacija može izbjeći razlike između računovodstva i porezno knjigovodstvo, u kojem je takav postupak raspodjele troškova obvezan (članak 320. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom raspodjele koristite sljedeći redoslijed.

1. Odredite prosječni postotak troškova prijevoza:

Prosječni postotak transportnih troškova	=		Troškovi prijevoza koji se odnose na stanje neprodane robe na početku mjeseca + Troškovi prijevoza nastali tijekom mjeseca _______________________________________________________________________				×	100%
			Trošak nabave robe prodane u tekućem mjesecu + Trošak nabave robe koja nije prodana na kraju mjeseca

2. Odredite iznos troškova prijevoza koji se odnosi na stanje neprodane robe na kraju mjeseca:

3. Odredite iznos troškova prijevoza koji se odnosi na količinu prodane robe, a koji će biti uključen u trošak prodane robe za ovaj mjesec:

Da biste primijenili ovaj postupak, popravite ga u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe (klauzula 228 Metodoloških uputa, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n).

Metode odražavanja troškova robe

U računovodstvu se roba prikazuje po stvarnom trošku (klauzula 5 PBU 5/01). Organizacija to može učiniti na dva načina:

Stvarni trošak se u cijelosti obračunava na računu 41 “Roba”;

Stvarni trošak sastoji se od dvije komponente – obračunskih cijena i odstupanja od njih.

Kada koristite prvu metodu, odrazite primitak robe knjiženjem:

Debit 41 Kredit 60 (76...)

- roba se kapitalizira po stvarnom trošku.

Ako organizacija koristi drugu metodu, primljena roba knjiži se u korist računa 15 „Nabava i nabava materijalna sredstva" Knjigovodstvena cijena ove robe se iskazuje na računu 41, a odstupanja od nje na računu 16 „Odstupanja u cijeni materijalnih sredstava“. Stvarni trošak robe u ovom slučaju utvrđuje se kao zbroj prometa na oba konta.

Organizacija može koristiti sljedeće kao računovodstvene cijene:

Planirana cijena odobrena od strane organizacije;

Cijena po dogovoru;

Stvarni trošak slične robe u proteklom izvještajnom razdoblju (mjesec, tromjesečje, godina);

Prosječna cijena grupe (ako je planirana cijena postavljena ne za određeni broj artikla, već za njihovu grupu).

Ako knjigovodstvena cijena odstupa od stvarnog troška za više od 10 posto, mora se revidirati.

Ovaj postupak proizlazi iz odredaba Uputa za računski plan i stavka 80. Metodoloških uputa, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n.

Ako vaša organizacija koristi snižene cijene, izvršite sljedeće unose po primitku robe:

Debit 15 Kredit 60 (76...)

- primitak robe odražava se u stvarnoj procjeni;

Debit 41 Kredit 15

- roba se otpisuje po knjigovodstvenoj vrijednosti.

Odstupanja stvarne cijene od knjigovodstvene cijene otpisati sa konta 15 jednom od knjiženja:

Debit 16 Kredit 15

- otpisuje se višak stvarne cijene nad knjigovodstvenom

ili

Debit 15 Kredit 16

- otpisuje se višak knjigovodstvene cijene nad stvarnom cijenom.

Na kraju mjeseca, nakon utvrđivanja količine otpisane robe (u knjigovodstvenim cijenama), otpisati odstupanja koja se odnose na istu (Uputa za kontni plan). Postupak izračuna iznosa odstupanja otpisa sličan je postupku pri otpisu odstupanja (TZR) materijala. Odstupanja otpisati na ista konta na koja je roba otpisana:

Debit 90-2 (91-2) Kredit 16

- otpisuje se višak stvarne cijene nad knjigovodstvenom cijenom za prodanu robu tijekom mjeseca (izvještajnog razdoblja);

Debit 16 Kredit 90 (91)

- otpisuje se višak obračunske cijene nad stvarnom cijenom za prodanu robu tijekom mjeseca (izvještajnog razdoblja).

Ovakav postupak utvrđen je Uputom za kontni plan (konta 41, 15, 16).

Primjer odražavanja transakcija za kupnju robe u računovodstvu. Organizacija vodi evidenciju robe na računima 15 i 16

CJSC Alfa bavi se trgovinom na veliko. Organizacija vodi evidenciju ulazne robe koristeći račune 15 i 16. Iznosi troškova koji se odnose na nabavu robe uključeni su u njen trošak. Pri otpisu robe koristi se metoda vrednovanja “prosječnog troška”.
U travnju je Alfa kupila 50 tona metala u iznosu od 168.150 rubalja. (uključujući PDV - 25.650 rubalja). Iznos troškova povezanih s njihovom nabavom iznosio je 17.700 rubalja. (uključujući PDV - 2770 rubalja). Knjigovodstvena cijena metala je 2800 rubalja/t.

Od 1. travnja evidencija organizacije uključivala je:
- na računu 41 - metal u količini od 10 tona u ukupnom iznosu od 28.000 rubalja;
- na računu 16 - stanje odstupanja u vezi s ovom vrstom robe - 3000 rubalja.

U travnju je prodano 35 tona metala za 157.500 rubalja. (uključujući PDV - 24 026 rubalja).

Debit 15 Kredit 60
- 142 500 rub. (168.150 rubalja - 25.650 rubalja) - odražava se primitak metala;

Debit 19 Kredit 60
- 25 650 rub. - Uračunat je PDV na kupljeni metal;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 25 650 rub. - prihvaćen za odbitak PDV-a na kupljenu robu;

Debit 41 Kredit 15
- 140 000 rub. (50 tona × 2800 rubalja) - metal je kapitaliziran po računovodstvenim cijenama;

Debit 15 Kredit 60
- 15.000 rub. (17 700 RUB - 2 700 RUB) - prikazani su troškovi povezani s kupnjom robe;

Debit 19 Kredit 60
- 2700 rub. - PDV se uzima u obzir na troškove kupnje dobara;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 2700 rub. - prihvaćen za odbitak PDV-a na troškove povezane s kupnjom dobara;

Debit 16 Kredit 15
- 17 500 rub. (142 500 RUB + 15 000 RUB - 140 000 RUB) - razlika između cijene knjige i stvarni trošak primljeni metal;

Debit 62 Kredit 90-1
- 157 500 rub. - metal je prodan kupcu;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračuni s PDV-om”
- 24 026 rub. - PDV se obračunava na promet metala;

Debit 90-2 Kredit 41
- 98 000 rub. (35 tona × 2800 rub.) - knjigovodstvena vrijednost prodanog metala se otpisuje.

Iznos odstupanja koji se u travnju otpisuje na trošak knjigovođa Alfe izračunao je na sljedeći način.

Trošak metala u travnju, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca (u računovodstvenim cijenama), iznosio je:
2800 rub. × 10 t + 2800 rub. × 50 t = 168 000 rub.

Iznos odstupanja u travnju, uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca, jednak je:
3000 rub. + 17 500 rub. = 20 500 rub.

Prosječni postotak odstupanja koji se može pripisati trošku prodane robe bio je:
20 500 rub. : 168 000 rub. × 100% = 12,2%.

Iznos odstupanja koji se otpisuje na trošak u travnju jednak je:
98 000 rub. × 12,2% = 11 956 rubalja.

Debit 90-2 Kredit 16
- 11 956 rub. - otpisana su odstupanja za travanj.

Metode obračuna trgovačkih marži

Roba kupljena za maloprodaju može se uzeti u obzir i s trgovačkom maržom (po prodajnoj cijeni) i bez nje (po nabavnoj cijeni) (klauzula 13 PBU 5/01).

Ako je organizacija odlučila obračunati maloprodajnu robu po prodajnoj cijeni, tada po primitku robe izvršite sljedeće unose:

Debit 41 (15) Kredit 60

- roba se kapitalizira;

Debit 41 Kredit 42

- odražava trgovačku maržu na robu kupljenu za trgovinu na malo.

Ovakav postupak utvrđen je Uputama za kontni plan.

Iznos marže (postupak za njegov izračun) utvrđuje se nalogom upravitelja.

Primjer odražavanja u računovodstvu primitka robe namijenjene trgovini na malo. Organizacija vodi evidenciju primljene robe uzimajući u obzir trgovačke marže

CJSC Alfa, koja se bavi trgovinom na malo, primila je robu čija je cijena 118.000 rubalja, uključujući PDV - 18.000 rubalja. Trgovačka marža za ovu kategoriju robe iznosi 40 posto. “Alfa” robu namijenjenu prodaji na malo evidentira na računu 41, uzimajući u obzir trgovačku maržu. Roba koja se koristi u trgovini na veliko i malo evidentirana je na različitim podračunima:
- podkonto “Roba na skladištu” služi za obračun robe prodane u rinfuzi;
- na podračunu “Roba u trgovini na malo” evidentira se roba s trgovačkim povećanjem namijenjena prodaji na malo.

Računovođa Alfe izvršio je sljedeće knjiženje u računovodstvu:

Zaduženje 41-1 “Roba u skladištima” Potraživanje 60
- 100.000 rub. (118 000 rubalja - 18 000 rubalja) - odražava se primitak robe;

Debit 19 Kredit 60
- 18 000 rub. - PDV se obračunava na primljenu robu;

Zaduženje 68 podkonto “Obračun PDV-a” Dobro 19
- 18 000 rub. - PDV koji potražuje prodavatelj robe podliježe odbitku;

Zaduženje 41-2 podkonto “Roba u trgovini na malo” Potražovanje 41-1 podkonto “Roba u skladištima”
- 100.000 rub. - roba je prebačena u trgovinu na malo;

Dug 41-2 podkonto “Roba u trgovini na malo” Kredit 42
- 40 000 rub. (100 000 RUB × 40%) - dodana trgovačka marža.

Pitanje: Da li je kod prodaje robe na rate (komercijalni kredit) potrebno obračunati PDV na iznos primljenih kamata od prodaje robe?

Ne, to se ne događa. Prodaja robe s plaćanjem u obrocima priznaje se kao komercijalni zajam (članak 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Pravila o ugovoru o zajmu primjenjuju se na komercijalni zajam (klauzula 2. članka 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga se kamata koja se obračunava kupcu za obročnu otplatu priznaje kao naknada za korištenje posuđenih sredstava. Kamate na kredite ne podliježu PDV-u (podklauzula 15, klauzula 3, članak 149 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovo pravilo vrijedi i za komercijalne kredite. Slijedom navedenog, kamate primljene od kupca za prodaju robe na rate ne ulaze u poreznu osnovicu PDV-a prodavatelja.

Olga Tsibizova, zamjenica ravnatelja Odjela za poreznu i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

1. DA LI JE POTREBNO OBRAČUNATI PDV NA IZNOS PRIMLJENIH KAMATA ZA PRODAJU ROBE NA OBROČNU OTPLATU (KOMERCIJALNI KREDIT)

Ne, nije potrebno.

Prodaja robe s plaćanjem u obrocima priznaje se kao komercijalni zajam (). Pravila o ugovoru o zajmu primjenjuju se na komercijalni zajam (klauzula 2 članka 823 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga se kamata koja se obračunava kupcu za obročnu otplatu priznaje kao naknada za korištenje posuđenih sredstava.

Kamate na kredite ne podliježu PDV-u (). Ovo pravilo vrijedi i za komercijalne kredite. Slijedom navedenog, kamate primljene od kupca za prodaju robe na rate ne ulaze u poreznu osnovicu PDV-a prodavatelja.

Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 17. lipnja 2014. br. 03-07-15/28722, koje je poslano porezni inspektori za korištenje u radu (pismo Federalne porezne službe Rusije od 8. srpnja 2014. br. GD-4-3/13219). Pismo se temelji na odredbama rezolucije Plenuma vrhovni sud RF od 8. listopada 1998. br. 13 i o zaključcima suvremene arbitražne prakse (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 1. studenog 2012. br. VAS-14084/12, rezolucija FAS-a Povolškog okruga od 7. kolovoza , 2012. broj A12-542/2012).

Treba napomenuti da su prethodno regulatorne agencije zauzele suprotan stav. Pisma Ministarstva financija Rusije od 19. kolovoza 2013. br. 03-07-11/33756 i od 20. ožujka 2009. br. 03-07-11/75 navode da kamate koje kupac prenosi prodavatelju na rate uplata se u cijelosti uključuje u obračun porezne osnovice PDV-a. Međutim, s objavljivanjem kasnijih pisama, prethodna objašnjenja izgubila su na važnosti.*

2. Oporezuju li se kamate na rate PDV-om?

“...Društvo je ugovorom o faktoringu steklo novčano potraživanje iz ugovora o nabavi. I po dogovoru s dužnikom odobrila mu je odgodu plaćanja. Trebam li obračunati PDV? iznosom kamata obračunatih za razdoblje odgode?..”

Pri kupnji državne ili općinske imovine koja čini riznicu, organizacije djeluju kao porezni agenti za PDV. Istodobno, postavljaju se pitanja oko postupka i roka plaćanja poreza ako se plaćanje vrši na rate. Porezni zakon ne daje odgovore. Mogu se pronaći u pismima ruskog Ministarstva financija.

Prema Poreznom zakoniku, porezni agenti su osobe koje su odgovorne za obračunavanje, zadržavanje od poreznog obveznika i prijenos poreza u proračun. Osobito je organizacija prepoznata porezni agent za PDV pri kupnji"<…>državna imovina koja nije dodijeljena državnim poduzećima i institucijama, a čini državnu riznicu Ruska Federacija, blagajna republike u sastavu Ruske Federacije, blagajna teritorija, regije, saveznog grada, autonomne regije, autonomnog okruga, kao i općinska imovina koja nije dodijeljena općinskim poduzećima i ustanovama, koja čini općinsku blagajnu odgovarajućeg grada, ruralno naselje ili druga općinska cjelina<…>". Tvrtka mora:
— porez utvrđuje obračunskom metodom (po stopi 18/118);
- zadržati ga od iznosa koji se mora prenijeti prodavatelju ove nekretnine;
— prijenos PDV-a u proračun.

Korištenje posebnog režima od strane organizacije ne oslobađa je od ispunjavanja dužnosti poreznog agenta za PDV.

Međutim, postoji slučaj kada tvrtka, čak i kada kupuje imovinu koja čini blagajnu, ne mora zadržati PDV. Ovo je kupnja zemljišna parcela. Činjenica je da se poslovi prodaje zemljišnih parcela ne priznaju kao predmet PDV-a.

Trgovačko društvo može kupiti državnu ili općinsku imovinu koja čini blagajnu na rate. U ovom slučaju Porezni zakon nije utvrdio postupak i rok plaćanja PDV-a. Rusko ministarstvo financija razjasnilo je ta pitanja.

Postupak obračunavanja i plaćanja PDV-a

Kod kupnje državne ili općinske imovine koja čini blagajnu u ratama, osnovica PDV-a utvrđuje se kao iznos prihoda koji organizacija koja vrši nabavu prenosi prodavatelju. U tom slučaju porez se obračunava metodom obračuna (po stopi 18/118) u trenutku prijenosa novca za stečenu nekretninu.
Osim toga, prema riječima dužnosnika, kamate koje plaća organizacija ako joj se da obročno plaćanje imovine povećavaju poreznu osnovicu PDV-a.

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 12. svibnja 2010. N ŠS-37-3/1426@

Primjena poreznog odbitka

Ako je organizacija obveznik PDV-a, tada može odbiti iznos poreza plaćenog u proračun kada ispunjava svoje dužnosti poreznog agenta. Da biste to učinili, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:
— stečena imovina koristi se u transakcijama koje podliježu PDV-u i prihvaća se u računovodstvo;
— iznos poreza prenosi se u proračun;
— tvrtka je samostalno sastavila račun u 2 primjerka: prvi se upisuje u knjigu prodaje, drugi u knjigu nabave.

Osim toga, Federalna porezna služba Rusije navela je u svom pismu da u slučaju plaćanja unaprijed za kupljenu državnu imovinu, porezni agent ima pravo primijeniti odbitak samo ako postoji račun sastavljen za plaćanje unaprijed i samo nakon registracije ova nekretnina (ova okolnost mora biti potvrđena primarnim dokumentima).
Imajte na umu da pravo poreznog agenta na prijeboj nastaje odmah nakon prijenosa poreza u proračun. To znači da ga možete iskazati već u prijavi u razdoblju u kojem je PDV plaćen.
Ako organizacija koja stječe državno vlasništvo planira ga koristiti u transakcijama koje ne podliježu PDV-u, mora platiti porez u opći postupak, ali ga nema pravo uzeti za odbitak. U tom slučaju iznos poreza uključen je u trošak stečene nekretnine. Na sličan način, iznos PDV-a koji su platili porezni agenti koji nisu obveznici PDV-a uzima se u obzir u vezi s korištenjem posebnih porezni režimi odnosno oslobođeni obveze obveznika PDV-a.

Primjer

Organizacija je kupila zgradu od Općinskog odbora za upravljanje imovinom u ratama na 4 godine uz 5% godišnje. Njegov trošak je 6 milijuna rubalja, uklj. PDV—915.254,24 RUB, mjesečno plaćanje— 125 000 RUB, uklj. PDV - 19.067,80 rubalja, mjesečne kamate na rate - 25.000 rubalja. Strane su potpisale kupoprodajni ugovor i potvrdu o primopredaji dana 01.10.2010. Novac Odboru za upravljanje općinskom imovinom u iznosu od 105.932,20 rubalja. organizacija prenijeta 23.10.2010. Državna pristojba u iznosu od 15.000 rubalja. tvrtka je platila i predala dokumente za državnu registraciju 1. studenog 2010. Organizacija je dobila potvrdu o državnoj registraciji vlasništva nad zgradom 3. prosinca 2010. Osim toga, knjigovođa je odlučio da obračunate kamate za obročnu otplatu imovine ne uračuna u osnovicu za obračun PDV-a. Sukladno računovodstvenoj politici, kamata na korištenje posuđenih sredstava ne povećava trošak nabavljene imovine. Također, zgrada se može uzeti u obzir kao dio dugotrajne imovine ne prije nego što su podneseni dokumenti za državnu registraciju prava na ovu nekretninu.

U tom slučaju računovođa mora izvršiti sljedeća knjiženja u vezi stjecanja nekretnine:
1. listopada 2010

Debit 08 Kredit 60
— 5.084.745,76 RUB (6.000.000 - 915.254,24) - vrijednost nekretnine iskazana je kao ulaganje u dugotrajnu imovinu na temelju potvrde o prijemu dugotrajne imovine;

Dug 19 Kredit 76 “Porezni agent za PDV”
— 915 254,24 rub. — odražava se PDV na stečenu imovinu;
23. listopada 2010

Debit 60 Kredit 51
— 105 932,20 rub. (125.000 - 19.067,80) - prenosi se prva uplata za stečenu nekretninu;
Zaduženje 76 “Porezni agent za PDV” Odobrenje 68 “PDV”
— 19 067,80 rub. — PDV se zadržava prilikom isplate novca prodavatelju;
29. listopada 2010

Debit 91-2 Kredit 67 “Kamata na komercijalni zajam”
- 25.000 rub. — kamate obračunate prema uvjetima ugovora;

Zaduženje 67 “Kamate na komercijalni zajam” Zaduženje 51
- 25.000 rub. — navedene su kamate za odgođeno plaćanje.

U studenom i prosincu računovođa mora izvršiti slična knjigovodstvena knjiženja za prijenos iznosa duga i kamata za stečenu imovinu i obračunati PDV.

Osim toga, na dan 01. studenog 2010. u računovodstvu je potrebno izvršiti sljedeća knjiženja:
Debit 68 “Državna pristojba” Kredit 51
- 15.000 rub. — plaćena je državna pristojba za uknjižbu vlasništva nekretnine;

Debit 08 Kredit 68 “Državna pristojba”
- 15.000 rub. — trošak državne pristojbe uključen je u početni trošak nekretnine;

Debit 01 Kredit 08
— 5.099.745,76 rub. (5.084.745,76 + 15.000) - zgrada je evidentirana kao dio dugotrajne imovine. Iznos PDV-a koji je organizacija zadržala prilikom obavljanja svojih dužnosti poreznog agenta za četvrto tromjesečje. 2010. iznosit će: 19 067,80 rubalja. x 3 mjeseca = 57 203,40 rub.

Porezni agent mora 1/3 iznosa zadržanog PDV-a prenijeti u proračun najkasnije do 20. siječnja 2011. godine. Tvrtka ga može zatražiti za odbitak već u deklaraciji za četvrto tromjesečje. 2010., s tim da je prije podnošenja porez po odbitku doznačen u proračun.

Računovodstvo će uključivati ​​sljedeće stavke:
Dugovanje 68 “PDV” Kredit 51
— 19 067,80 rub. — izvršena je obveza poreznog agenta da uplati PDV u proračun;

Dugovanje 68 Kredit “PDV” 19
— 19 067,80 rub. — PDV je prihvaćen za odbitak.

Najkasnije do 21.02.2011. (20.02.2011. - nedjelja) i 21.03.2011. (20.03.2011. - nedjelja) organizacija mora uplatiti preostale 2/3 iznosa PDV-a po odbitku - 38.135,60 rubalja. (19 067,80 RUB x 2 mjeseca).

Najkasnije do 21.02.2011.
Dugovanje 68 “PDV” Kredit 51

Najkasnije do 21. ožujka 2011.:
Dugovanje 68 “PDV” Kredit 51
— 19 067,80 rub. — ispunjena je obveza poreznog agenta da uplati PDV u proračun.
Pravo na odbitak prenesenog PDV-a u iznosu od 38 135,60 RUB. Organizacija se može prijaviti samo u svojoj deklaraciji za prvi kvartal. 2011., s tim da je prije podnošenja porez po odbitku doznačen u proračun.

To će se odraziti u računovodstvu sljedećim unosom:
Dugovanje 68 Kredit “PDV” 19
— 38 135,60 rub. — PDV je prihvaćen za odbitak.

E.N. Podlipalina,
stručnjak za časopis

Stručnost članka:
KAO. Elin,
Generalni direktor tvrtke "Akademija revizije"

Bilješka
A.B. Krotin, viši pravnik u odvjetničkom društvu Nalogovik

Pri kupnji imovine koja čini riznicu, organizacija koja kupuje djeluje kao porezni agent za PDV. Ona mora zadržati porez od prihoda prodavača i prenijeti ga u proračun. Štoviše, ako je takva imovina kupljena na rate, prema ruskom Ministarstvu financija (dopis ruskog Ministarstva financija od 29. srpnja 2010. N 03-07-11/320), kamate na njezinu nabavu treba uzeti u obzir kada obračunavanje PDV-a. Sličan zaključak došli su i stručnjaci Federalne porezne službe Rusije (pismo Federalne porezne službe Rusije od 12. svibnja 2010. N ShS-37-3/1426@).

Međutim, ovo gledište je kontroverzno. Ako kamate na rate ne poskupljuju nekretninu, nema razloga uključivati ​​ih u poreznu osnovicu PDV-a. Prema stavku 1. članka 154. Poreznog zakona, porezna osnovica za ovaj porez na promet dobara definirana je kao trošak dobara izračunat u skladu s člankom 40. Poreznog zakona, uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu ) i bez PDV-a. Ova norma također kaže da se za porezne svrhe prihvaća cijena dobara, radova ili usluga koju su ugovorile strane u transakciji. Sličan slučaj razmatrao je sud u korist poreznog obveznika u odluci Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 17. studenog 2008. N A56-52426/2007.
Tako se kamate na obročnu kupnju imovine koja čini blagajnu ne smiju uzimati u obzir pri obračunu PDV-a. Međutim, vjerojatni su sporovi s poreznim vlastima.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) pisma Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 2010. N 03-07-11/320, od 19. ožujka 2010. N 03-07-11/72, od 16. rujna 2009. N 03-07- 11/228
*(2) čl. 24 Porezni zakon Ruske Federacije
*(3) stavak 3. čl. 161 Porezni zakon Ruske Federacije
*(4) pismo Ministarstva financija Rusije od 14. svibnja 2009. N 03-07-07/42
*(5) pod. 6 stav 2 čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije
*(6) pisma Ministarstva financija Rusije od 29.7.2010. N 03-07-11/320, od 19.3.2010. N 03-07-11/72, od 16.9.2009. N 03 -07-11/228
*(7) pismo Ministarstva financija Rusije od 19. ožujka 2010. N 03-07-11/72
*(8) pisma Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 2010. N 03-07-11/320, Federalne porezne službe Rusije od 12. svibnja 2010. N ShS-37-3/1426@
*(9) post. FAS NWZ od 17. studenog 2008. N A56-52426/2007, od 14. prosinca 2006. N A13-15240/2005-14
*(10) stavak 3. čl. 174 Porezni zakon Ruske Federacije
*(11) pisma Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 2010. N 03-07-11/320, od 19. ožujka 2010. N 03-07-11/72
*(12) pismo Federalne porezne službe Rusije od 12. kolovoza 2009. N ShS-22-3/634@
*(13) pod. 3 str. 2 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije

* Tvrtka nije odgovorna za točnost podataka sadržanih u komentarima autora objavljenim na stranici

Prodaja robe uz plaćanje na rate jedna je od vrsta komercijalnog kredita ( Umjetnost. 1057 GKU). Međutim, sada nećemo ulaziti u pravne suptilnosti takve operacije, s njima se možete detaljno upoznati u posebnom broju "Porezi i računovodstvo", 2013., br. 90.

Naš današnji cilj je saznati koje su značajke računovodstva prodaje nekretnina na rate. A za ovo moramo razumjeti poreznu prirodu pojma " tally trgovina" Pomoći će s ovim p.p. 14.1.249 NKU. Takvom se smatra poslovna transakcija koja uključuje prodaju robe od strane rezidenta ili nerezidenta fizičkim osobama ili pravne osobe uz uvjete konačnog plaćanja u ratama, na određeno vrijeme i uz kamatu.

I ovaj podstavak navodi: trgovanje na rate uključuje stavljanje robe na raspolaganje kupcu u trenutku prve uplate(pologa) uz prijenos vlasništva takve robe nakon konačnog obračuna.

Kao što vidimo, trgovanje na rate, s poreznog stajališta, je operacija koja ima sljedeće karakteristike:

Roba se prenosi na kupca pod uvjetom plaćanja s njegove strane kapara;

Vlasništvo nad robom prelazi na kupca nakon konačne isplate za to;

Kupac će biti naplaćen interes za pružanje usluga plaćanja na rate.

Prijeđimo sada na računovodstvene značajke. Počnimo s računovodstvom.

Računovodstveno odražavamo prodaju nekretnina

Poduzeće obično koristi nekretninu dulje od godinu dana. A njegova vrijednost u velikoj većini slučajeva premašuje kriterij "niske vrijednosti" utvrđen računovodstvenom politikom. Stoga se, bez ikakve sumnje, takav objekt mora uzeti u obzir kao dio dugotrajne imovine s odrazom zaduženjem podračuna 103 “Zgrade i građevine”. Iznimka je kada se nekretnina gradi/stječe radi naknadne prodaje. U tom slučaju se uzima u obzir kao dio zaliha.

Da bismo razumjeli kako se transakcije otuđenja dugotrajne imovine kao rezultat njihove prodaje odražavaju u računovodstvu, okrenimo se P(S)BU 7 I P(S)BU 27.

Za dugotrajnu imovinu za koju je donesena odluka o prodaji, P(S)BU 27 kaže ovo. Takvi objekti podliježu prijevod iz OS-a u rezerve-dugotrajna imovina namijenjena prodaji(uz odobrenje podračuna 286 „Dugotrajna imovina i skupine za otuđenje namijenjene prodaji“ po ostatku vrijednosti) i njihova naknadna prodaja kao rezerve.

Primijeniti standarde P(S)BU 27 a prijenos predmeta u zalihe (Dt 286) također je neophodan ako poduzeće prethodno nije držalo sredstvo u svrhu prodaje. Na primjer, kada nije bilo planova za prodaju OS-a, ali je razlog za prodaju nastao iznenada. Uostalom, prema članak 33 P(S)BU 7 Predmeti se mogu izravno otpisati iz bilance (kao dugotrajna imovina) samo ako su ustupljeni bez naknade ili otpisani zbog neusklađenosti s kriterijima imovine. Ali kod prodaje dugotrajne imovine ona se mora prebaciti u kategoriju dugotrajne imovine namijenjene prodaji.

Stoga u računovodstvu svakoj prodaji dugotrajne imovine mora prethoditi prijenos predmeta na podračun 286.

Budite oprezni: za dugotrajnu imovinu koja se prenosi u dugotrajnu imovinu namijenjenu prodaji, amortizacija se ne obračunava (klauzula 6 P(S)BU 27). Po opće pravilo Amortizacija prestaje obračunavati od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca otuđenja predmeta iz dugotrajne imovine ( članak 29 P(S)BU 7), tj. za mjesec prijenosa predmeta na podračun 286.

Nakon prijenosa nekretnine na podračun 286 (ovdje je nekretnina navedena kao nekretnina koja čeka prodaju), odražava se prodaja(u ovom slučaju može proći određeno vrijeme između ovih događaja). Učinite to istim redoslijedom koji je naveden da bi odražavao implementaciju rezerve.

Prihod od takve prodaje utvrđuje se u skladu s P(S)BU 15. Jedan od obvezni uvjeti priznavanje prihoda (prihoda) od prodaje utvrđeno u klauzula 8 dano P(S)BU, je prijenos rizika i koristi, koji su vezani uz vlasništvo robe.

Kod prodaje robe na rate, prodavatelj zadržava pravno vlasništvo nad robom, ali svi rizici vezano uz daljnju uporabu proizvoda, prenijeti na kupca. Eto zašto na dan prijenosa nekretnine na kupca prodavatelj odražava prihod od prodaje(odobrenje podračunu 712 „Prihodi od prodaje ostale kratkotrajne imovine“) uz istovremeno povećanje potraživanja za prodani predmet u punom iznosu (obično zaduženje podračuna 377 “Obračuni s ostalim dužnicima”).

Knjigovodstvena vrijednost predmeta prilikom prodaje otpisuje se na teret podkonta 943 “Trošak prodanih zaliha”.

Porezno-dobitno računovodstvo prometa nekretnina

Raspolaganje nekretninom. U poreznom računovodstvu postupak prodaje dugotrajne imovine reguliran je str. 146,13 - 146,14 NKU. ove bodova ne predviđaju nikakav “prijenos” dugotrajne imovine prije prodaje (poput računovodstva - s dugotrajne imovine na imovinu namijenjenu prodaji).

Ovdje se sve događa ovako. Prema pravilu članak 146.13 NKU porezni obveznik odražava proizlaziti od prodaje OS-a i to:

Iznos viška prihoda od prodaje iznad bilance (tj. ostatak, p.p. 14.1.9 NKU) trošak prodanog predmeta uključuje drugi prihodi (p.p. 135.5.11 NKU);

Uračunava se iznos viška knjigovodstvene (rezidualne) vrijednosti predmeta nad prihodom od njegove prodaje ostali troškovi(p.p. 138.12.1 NKU).

Usporedbom prihoda od prodaje OS objekta s njegovim knjigovodstvena vrijednost, imajte na umu sljedeće:

OS sudjeluje u izračunu rezultata prodaje knjigovodstvena vrijednost imovine na početku mjeseca koji slijedi nakon mjeseca njenog otuđenja(tj. utvrđuje se uzimajući u obzir obračunatu amortizaciju u mjesecu otuđenja predmeta). Drugim riječima, amortizacija se treba obračunati na trošak objekta u mjesecu njegovog otuđenja ( članak 146.15 NKU). Dakle, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je sastavljen akt o razgradnji objekta, prodavatelj ga već amortizira ne nabraja, čak i unatoč činjenici da on i dalje zadržava vlasništvo nad ovim objektom (dok se takvo pravo ne uknjiži na kupca; o tome će biti više riječi u nastavku). Imajte na umu da se akt o stavljanju imovine izvan upotrebe može izdati prije prijenosa te imovine na kupca;

Likvidaciona vrijednost (ako je utvrđena za predmet, p.p. 14.1.19 NKU) u izračunu rezultata od prodaje OS ne sudjelujući(tj. očito se ne može ni na koji način uzeti u obzir).

Datum na koji se odražava prihod od prodaje imovine. Dugotrajna imovina, uključujući nekretnine, za porezne svrhe su roba. Podsjećaju vas na ovo str. 14.1.244, 14.1.111 NKU. Što to znači? I činjenica da se datum odraza prihoda od prodaje nekretnine treba odrediti prema općim "robnim" pravilima utvrđenim Umjetnost. 137.1 NKU, - tj. po datumu prijenosa vlasništva na kupca(za više detalja vidi „Porezi i računovodstvo”, 2012., br. 75, str. 17), bez obzira na činjenicu primitka predujma ( p.p. 136.1.1 NKU).

Na što računati u ovom slučaju datum prijenosa vlasništva? Obratimo se 2. dio čl. 334 GKU. Ona kaže da se prijenosom imovine smatra predaja iste stjecatelju ili prijevozniku, komunikacijskoj organizaciji i sl. za slanje, prosljeđivanje stjecatelju imovine otuđene bez obveze predaje. Istovremeno dio 4 dano članci pojašnjava: prava na nekretnina , predmet državna registracija, ustati od datuma takve registracije prema zakonu.

Obavještava o tome koji objekti podliježu državnoj registraciji Umjetnost. 182 GKU. Riječ je o pravu vlasništva i drugim stvarnim pravima na nekretnina, opterećenje tih prava, njihov nastanak, prijenos i prestanak.

Zaključujemo: prava na nekretnine koje podliježu državnoj registraciji nastaju tek od trenutka takve registracije

Takva se registracija provodi u skladu s Zakon br. 1952 I Narudžba br. 868*.

* Više o pitanjima državnog upisa stvarnih prava na nekretninama možete saznati u novinama „Porezi i računovodstvo”, 2013., broj 43, str. 4. izmijenjen Naredbom broj 868, koja je stupila na snagu 12. veljače 2014. godine.

Kod prodaje nekretnine uz uvjete obročne otplate, pravo vlasništva na njoj, uzimajući u obzir normu p.p. 14.1.249 NKU prenosio ne prije konačnog obračuna s kupcem.

Ispada da će porezni prihod (u obliku razlike između prihoda od prodaje objekta i njegove knjigovodstvene vrijednosti na početku mjeseca koji slijedi nakon mjeseca stavljanja izvan pogona) prodavatelj moći prikazati samo nakon uknjižbe vlasništva kupca(detaljnije o tome u “Porezi i računovodstvo”, 2011., br. 53, str. 30). Kupac će imati takvo pravo na dan upisa odgovarajuće prijave u bazu podataka za registraciju prijave (stavak 23. Naredbe br. 868). Ali to se neće dogoditi prije trenutka kada izvrši posljednju uplatu. To znači da kada kupac podnese zahtjev za uknjižbu prava vlasništva, tada osim odgovarajućeg ugovora i dr potrebne dokumente, morat ćete priložiti i isprave o plaćanju, koji označavaju konačni obračun. Ovo slijedi iz stavak 39. Naredbe br. 868. Rekli smo vam o značajkama upisa vlasništva nad nekretninom od strane kupca u novinama „Porezi i računovodstvo”, 2014., br. 10, str. 41.

Dakle, ponavljamo, porezni dohodak od prodaje nekretnine u predmetnoj situaciji nastat će na teret prodavatelja na dan državne registracije prava vlasništva na kupca. Do tog trenutka ne može biti govora o prihodima, čak ni u slučajevima kada je kupoprodajni ugovor već ovjeren i nekretnina prepisana na kupca. Usput, ova činjenica dovodi do činjenice da će se razdoblja za odražavanje prihoda u računovodstvu i poreznom računovodstvu razlikovati.

Prodaja nekretnina i PDV

Budući da su dugotrajna imovina za porezne svrhe dobra, smatra se operacija prodaje na rate opskrba robom (p.p. 14.1.191 NKU). S tim u vezi, u skladu sa p.p. "a" članak 185.1 NKU podliježe PDV-u po osnovnoj stopi.

Porezna osnovica u ovoj situaciji je ugovorena cijena predmeta koji se prodaju na rate(članak 188.1 NKU). Na radost obveznika PDV-a, u odnosima s „nekontroliranim“ osobama* nema potrebe za primjenom redovnih cijena za takve transakcije! Ali ako je vaš kupac “kontrolirana” osoba*, tada ćete poreznu osnovicu morati izračunati na temelju redovnih cijena utvrđenih prema pravilima “transfera” Umjetnost. 39 NKU.

* “Kontrolirane” osobe su povezane osobe - nerezidenti i rezidenti koji ispunjavaju kriterije iz st. 39.2.1 NCU, ili "posebni" nerezidenti sa stopom poreza na dohodak u njihovoj državi koja je 5 ili više postotnih bodova niža nego u Ukrajini, pod uvjetom da je ukupan iznos transakcija sa svakom od takvih osoba za kalendarsku godinu jednak do ili premašuje 50 milijuna UAH Za više detalja o ovom pitanju, vidi “Porezi i računovodstvo”, 2013., br. 69, br. 100, str. 5 i .

Obveze PDV-a prodavatelja nastaju prema utvrđenom pravilu prvog događaja članak 187.1 NKU. Dakle, prilikom prijenosa nekretnine na kupca, prodavatelj obračunava obveze PDV-a na temelju njezine ugovorne vrijednosti.

A ako se predmet prenosi na kupca prethodi uplata prve rate, tada poreznu obvezu za PDV obračunava poduzeće prodavač na sljedeći način:

Na dan primitka prvog doprinosa - u visini tog doprinosa;

Na dan prijenosa objekta - na njegov neplaćeni trošak.

Za svaki od ovih datuma potrebno je sastaviti porezni račun na ime kupca:

Za iznos prve primljene uplate;

Trošak prenesenog objekta umanjen za iznos prve uplate.

Kamate na rate obračunavamo u računovodstvu

Prodaja nekretnine na rate podrazumijeva da kupac prodavatelju plaća ne samo trošak robe, već i kamate na usluge pružene na rate. Ovo ukazuje p.p. 14.1.249 NKU(vidi gore).

Da i 5. dio čl. 695 GKU kaže da kupoprodajni ugovor može predvidjeti obvezu kupca da plati kamate u iznosu koji odgovara cijeni robe prodane na rate (tj. na kredit), počevši od dana kada je roba ustupljena od strane prodavatelja.

Kako se ti postoci odražavaju u računovodstvu prodavatelja? Ovdje je sve jednostavno. Sada ćete vidjeti ovo.

Kamate na ugovor o prodaji na rate priznaju se u računovodstvu prodavatelja prihod na temelju članak 20 P(S)BU 15. To se događa u izvještajnom razdoblju na koje se kamate pripisuju prema osnovici za njihov obračun i razdoblju korištenja predmetne imovine.

Takvi postoci su financijskih prihoda, stoga ih društvo iskazuje u korist podračuna 732 „Primljene kamate” u korespondenciji s zaduženjem podračuna 373 „Obračuni za obračunati prihod”.

Porezno isplativo obračunavanje kamata na rate

S gledišta poreznog računovodstva kamata je prihod koji zajmoprimac plaća (pripisuje) vjerovniku kao naknadu za korištenje posuđenih sredstava na određeno ili neodređeno vrijeme. unovčiti ili vlasništvo ( p.p. 14.1.206 NKU).

Plaćanje kupnje robe na rate također se smatra kamatama ( p.p. "u" p.p. 14.1.206 NKU).

Prodavatelj uračunava iznos obračunatih kamata u ostale prihode temeljem pp. 135.5.1 NKU

U tom slučaju, datum priznavanja takvog prihoda je datum priznavanja kamata, utvrđen prema računovodstvenim pravilima ( članak 137.8 NKU). To znači, uzimajući u obzir norme članak 20 P(S)BU 15, u poreznom knjigovodstvu, kao iu računovodstvu, nastaju prihodi u obliku kamata kod trgovanja na rate na dan njihova obračuna unutar rokova utvrđenih ugovorom.

Kamate na rate i PDV

Kamate koje se obračunavaju kao naknada za uslugu pruženu na rate podliježu PDV-u po osnovnoj stopi.

Porezne obveze za PDV nastaju na teret prodavatelja na datum obračuna kamata utvrđen u ugovoru. Tako on kaže članak 187.3 NKU. Na isti datum prodavatelj mora sastaviti porezni račun na ime kupca ( članak 201.4 NKU).

Sada ilustrirajmo sve gore navedeno jednim primjerom.

Primjer. Poduzeće Zeus (prodavatelj) i poduzeće Lux (kupac) sklopili su kupoprodajni ugovor za nekretninu (trgovinski objekt) uz uvjete obročne otplate.

Prema ovom ugovoru, vlasništvo nad objektom prelazi na kupca nakon konačne isplate za isti. Ugovorni trošak objekta je 900 tisuća UAH. (uključujući PDV 20% -150 tisuća UAH). Preostala vrijednost zgrade (koja je imovina za prodavatelja) je 650 tisuća UAH. Iznos obračunate amortizacije je uvjetno 200 tisuća UAH. Likvidacijska vrijednost objekta i porezno i ​​računovodstveno uvjetno je jednaka nuli.

Prema uvjetima ugovora, prije prijenosa objekta, kupac prenosi početnu uplatu u iznosu od 240 tisuća UAH na tekući račun prodavatelja. (uključujući PDV 20% - 40 tisuća UAH). Preostali dio vrijednosti imovine je 660 tisuća UAH. (uključujući PDV 20% - 110 tisuća UAH) plaća se u roku od 6 mjeseci.

Kamate za pružanje usluge obročne otplate ugovorom se utvrđuju po stopi od 2% mjesečno nenaplaćenog troška nekretnine (s PDV-om).

Kupac je uplatio kaparu u iznosu utvrđenom ugovorom na račun prodavatelja dana 10. veljače 2014. godine. Prodavatelj je nekretninu prenio na kupca dana 17. veljače 2014. godine.

Pretpostavimo da kupac uknjiži vlasništvo nad nekretninom 18. kolovoza 2014., odnosno da će se to dogoditi nakon konačne isplate za tu nekretninu.

U ugovoru su strane predvidjele sljedeći raspored kupca za otplatu duga prema ugovoru (vidi tablicu 1 na str. 26):

Tablica 1. Raspored otplate duga prema ugovoru od strane kupca

	Nepodmireni iznos duga na početku odgovarajućeg mjeseca, UAH.	Iznos mjesečne uplate za otplatu glavnice duga (bez kamata)*, UAH.	Iznos kamata u izvještajnom mjesecu (gr. 2 x 2%: 100%), UAH.	Iznos sljedećeg plaćanja (stupac 3 + gr. 4), UAH.
* Iznos mjesečne uplate (stupac 3) izračunava se dijeljenjem ukupnog iznosa duga s rokom trajanja ugovora ((900 000 UAH - 240 000 UAH): 6 mjeseci = 110 000 UAH).

Sada saznajmo s kojim evidencijama tvrtka prikazuje prodaju nekretnina u svojim računovodstvenim i poreznim evidencijama (vidi tablicu 2).

Tablica 2. Knjigovodstvo prodaje nekretnina na rate

			Računovodstvo		Iznos, UAH.	Porezno računovodstvo
1. Primanje predujma
		Dobio kaparu od kupca za nekretninu
		Porezne obveze za PDV iskazuju se kao dio predujma
2. Prijenos nekretnine na kupca
		Iznos obračunate amortizacije imovine se otpisuje
		Imovina je prebačena u dugotrajnu imovinu namijenjenu prodaji
		Nekretnina je prenesena na kupca (vlasništvo će se prenijeti tek nakon konačnog obračuna), prikazan je prihod od prodaje nekretnine
		Na iznos predujma otpisane su porezne obveze za PDV
		Porezne obveze za PDV iskazuju se na temelju nenaplaćenog troška predmeta
		Preostala vrijednost imovine otpisuje se kao rashod
		Dugovi su prebijeni s iznosom kapare
		Pripisano financijskom rezultatu:
		Prihodi od prodaje nekretnina
		Preostala vrijednost imovine
3. Primitak sljedeće uplate za otplatu glavnice duga i kamata*
		Kamate obračunate na prodaju nekretnine na rate
		Porezne obveze za PDV iskazuju se kao dio iznosa kamata
		Sljedeća mjesečna uplata je primljena od kupca:
		U iznosu duga za robu
		U visini obračunate kamate
		Iznos obračunate kamate uključen je u financijski rezultat
* Slični upisi vrše se svaki mjesec do konačne isplate nekretnine.
4. Prijenos vlasništva nekretnine na kupca
		Uknjiženo vlasništvo nekretnine na kupca nakon konačne isplate
* Prodavatelj obračunava porezni prihod od prodaje nekretnine samo pri prijenosu vlasništva nad nekretninom na kupca. To se događa nakon konačnog obračuna. Prodavatelj utvrđuje visinu prihoda uspoređujući prihode od takve prodaje (temeljene na ugovorenoj cijeni, ali ne nižoj od uobičajene) s knjigovodstvenom vrijednošću objekta na početku mjeseca koji slijedi nakon mjeseca njegovog stavljanja izvan pogona ( 750 tisuća UAH - 650 tisuća UAH = 100 tisuća UAH).

Ovo su računovodstvene mudrosti prodaje nekretnine na rate. Uvjereni smo da ćete ih lako savladati i da će svaki “nepokretni” zadatak biti po vašoj volji. Želimo vam odlične rezultate!

Obročna ili odgoda plaćanja robe (poslova, usluga) česta je pojava u obračunima između dobavljača i kupca (naručitelja i izvođača). Ali ako je ugovorom predviđeno obračunavanje kamata na rate ili odgodu plaćanja, tada govorimo o pružanju komercijalnog kredita kupcu klauzula 1 čl. 823. st. 4. čl. 488 Građanski zakonik Ruske Federacije. Pogledajmo koje se značajke pojavljuju u njegovom računovodstvenom i poreznom računovodstvu ako obje ugovorne strane primjenjuju isti režim oporezivanja.

Što je komercijalni zajam

Sam po sebi, uvjet plaćanja robe neko vrijeme nakon što je kupac primi nije komercijalni zajam. Davanje zajma mora biti izričito predviđeno ugovorom. članak 14. Odluke plenuma Vrhovnog suda i Vrhovnog arbitražnog suda od 08.10.98 br. 13/14; PO FAS-a od 17. siječnja 2011. godine broj A49-3817/2010, od 27. srpnja 2010. godine broj A12-24970/2009; FAS NWZ od 01.09.2011. br. A56-63305/2010, od 09.11.2010. br. A56-4656/2009; FAS MO od 23. svibnja 2011. br. KG-A40/3752-11. Tada će dobavljač moći zahtijevati od kupca ne samo plaćanje robe, već i plaćanje kamata. U tom slučaju ugovor mora navesti Rješenje Savezne antimonopolske službe od 19. studenog 2009. br. A12-4139/2009:

• iznos na koji će se obračunavati kamate;
• kamatna stopa;
• kamatno razdoblje.

I nemojte brkati komercijalni zajam s obračunom kamata za zakašnjelo plaćanje prema čl. 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije (odgovornost za neispunjenje novčane obveze) Umjetnost. 395 Građanski zakonik Ruske Federacije.

Kamate na komercijalni kredit - hoće li biti PDV-a?

Prilikom otpreme robe prodavatelj obračunava PDV i izdaje račun na vrijednost robe navedenu u ugovoru. No, treba li u poreznu osnovicu uračunati iznos kamata na komercijalni kredit? I je li potrebno izdavati poseban račun za kamate? Postoje dva pristupa ovom problemu.

PRISTUP 1. Iznos kamate ulazi u poreznu osnovicu PDV-a. I Ministarstvo financija i Federalna porezna služba su za ovu opciju. Njihov glavni argument je da su kamate na komercijalni zajam povezane s plaćanjem robe u subp. 2 str. 162 Porezni zakon Ruske Federacije; Dopisi Ministarstva financija od 29. studenog 2010. godine broj: 03-07-11/457; Savezna porezna služba od 12. svibnja 2010. br. ŠS-37-3/1426@. Nakon što se sud složio s ovim Rješenje Savezne antimonopolske službe br. F03-8066/2009 od 27. siječnja 2010..

Ako ste suglasni s regulatornim tijelima, imajte na umu da se PDV obračunat na iznos kamate ne može predočiti kupcu subp. "a" klauzula 7 odjeljak. II Dodatak broj 3 Uredbi Vlade broj 1137 od 26.12.2011. Rješenje FAS VSO od 05.08.2008 br. A33-3593/08-F02-3654/08. Odnosno, kada prima kamate od kupca, prodavatelj mora na njihov iznos utvrditi porez po obračunskoj stopi 18/118 ili 10/110 subp. 2 str. 162. st. 4. čl. 164 Porezni zakon Ruske Federacije, sastaviti za sebe račun u jednom primjerku, evidentirati ga u dnevniku računa (u dijelu 1, bez navođenja datuma izdavanja u stupcu 2), evidentirati ga u prodajnoj knjizi subp. "a" klauzula 7 odjeljak. II Prilog broj 3; odjeljak klauzule 18 II Prilog br. 5 Uredbi Vlade br. 1137 od 26.12.2011. i plati porez u proračun.

PRISTUP 2. Na kamatu na kredit ne obračunava se PDV. Kamate na komercijalni kredit su naknada za korištenje kredita. Kupac ne duguje prodavatelju novac za robu, već za kasnije plaćanje. Kredit je posao bez PDV-a. To znači da porez ne bi trebao biti postotak. subp. 15. stavak 3. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije. Većina sudova se s tim slaže Rješenje Savezne antimonopolske službe sjeverozapadnog teritorija od 27. siječnja 2012. br. A26-4056/2011; FAS VSO od 05. 08. 2008. godine broj: A33-3593/08-F02-3654/08; 3 AAS od 20. studenog 2008. godine broj: A33-6473/2008-03AP-3211/2008; PO FAS-a od 15. studenog 2011. br. A12-1917/2011..

Ali ako se ne želite svađati s poreznim vlastima, onda je, naravno, sigurnije obračunati PDV na iznos kamata. A budući da se ovaj PDV ne tereti kupca, može se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit u ostalim rashodima x subp. 1. stavak 1. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije.

A kupac nema pravo na odbitak PDV-a na kamate, jer mu se ne izdaje račun za kamate Dopis Ministarstva financija od 29. prosinca 2011. br. 03-07-11/356.

Kako se kamate tretiraju u porezne svrhe

Na dan prodaje robe prodavač uključuje u prihode od prihoda od prodaje u iznosu troška robe prema ugovoru klauzula 3 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije. A kamate su uključene u ostale ili neposlovne prihode zadnjeg dana svakog mjeseca u kojem su obračunate. U mjesecu otplate kredita – na dan otplate klauzula 3 čl. 43. st. 6. čl. 250. st. 6. čl. 271. st. 4. čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije.

Kupac priznaje kamate među ostalim ili neposlovnim rashodima na iste datume kada prodavatelj priznaje prihod, ali unutar standarda, kao i sve druge kamate na kredite i posudbe subp. 2 str. 265., čl. 269. st. 8. čl. 272. st. 4. čl. 328 Porezni zakon Ruske Federacije. A ako se iznos plaćenih kamata pokaže većim od iznosa kamata uključenih u rashode poreza na dobit, razlika se ne uzima u obzir za porezne svrhe klauzula 8 čl. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.

Kako se transakcije povezane s kreditom odražavaju u računovodstvu

U prodavač na dan otpreme, knjiženje na teret računa 62 „Obračuni s kupcima i kupcima” i odobrenje računa 90 „Prodaja” (podračun 90-1 „Prihod”) odražava prihod u iznosu ugovorene vrijednosti roba. Kamate obračunate zadnjeg dana svakog sljedećeg mjeseca (počevši od mjeseca u kojem je zajam odobren) mogu povećati prihod (slično se unosi). Ili ih možete uzeti u obzir kao druge prihode, što je zgodnije, jer će ovim pristupom računovodstvo biti bliže poreznom računovodstvu: dugovni konto 62 - potražni konto 91 „Ostali prihodi i rashodi” (podračun 91-1) subp. "b" klauzula 12, st. 4, 7 PBU 9/99. Bilo koja od predloženih opcija mora biti navedena u računovodstvenim politikama organizacije i klauzula 7 PBU 1/2008.

UPOZORAVAMO VODITELJA

Kod plaćanja robe na rate ili na odgođeno plaćanje Bolje je uopće bez kamata, jednostavno povećavajući troškove robe. To će pojednostaviti računovodstvo: kupca će spasiti od racioniranja kamata, a također će njegovo računovodstvo približiti poreznom računovodstvu, a prodavatelju će omogućiti da izbjegne probleme s obračunom PDV-a na kamate.

Ukoliko se odlučite za obračun PDV-a na kamate, tada istovremeno s obračunom kamata vršite knjiženje iznosa poreza: zaduženje konto 90, podkonto 90-3 „Porez na dodanu vrijednost“ (ili konto 91, podkonto 91-2), – kreditni račun 76 „ Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima", podračun, na primjer, „Odgođeni porez". Uostalom, dok kamata na kredit ne sjedne na vaš račun, niste dužni plaćati PDV na isti. U bilanci će odgođeni porez biti uključen u ostale obveze. Kada vam se kamate prenesu, potrebno je izvršiti knjiženje u korist računa 76 i u korist računa 68 „Obračuni poreza i naknada“.

U kupac Prilikom primitka robe u obzir se uzima samo njezina vrijednost prema ugovoru. A kamate će se obračunavati u računovodstvu kako se obračunavaju zadnjeg dana svakog mjeseca i na dan otplate kredita kao dio ostalih rashoda (dug računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2, – pot. na račun 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" (ili računi 76) str. 6, 7 PBU 15/2008; str. 11, 14.1 PBU 10/99).

Ne postoji standardizacija troškova u računovodstvu. A ako se pokaže da u poreznom računovodstvu možete uzeti u obzir manje troškove kamata nego u računovodstvu, tada će se pojaviti stalna razlika i stalna porezna obveza (PNO) str. 4, 7 PBU 18/02. U računovodstvu se očituje knjiženjem na teret računa 99 „Dobici i gubici“ iu korist računa 68 „Obračuni poreza i naknada“.

Ako znate da će vam iz nekog razloga biti teško platiti robu na vrijeme, onda je bolje da se odmah dogovorite s drugom ugovornom stranom da naplati razumnu kamatu od određenog dana nakon isporuke.