Ю. Подпорин, "Экономика и жизнь", "Бухгалтерское приложение" № 36

Какие затраты включаются в базу по единому налогу

ООО "Алаид" – строительная организация, выполняющая работы по договорам подряда. С 1 января 2003 г. мы перешли на УСН и уплачиваем единый налог с доходов за вычетом расходов, Является ли правильным включение в расчет базы по единому налогу следующих расходов:

– по оплате труда в фактически выплаченной сумме с учетом НДФЛ, перечисленного в бюджет;

– на материалы, закупленные в 2002 г., по мере их использования при исполнении договора строительного подряда;

– сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации налогов и сборов, в частности: земельного налога, задолженности за предыдущие годы по сборам в ПФ РФ и ФСС РФ, руководствуясь при этом положениями подп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ;

– сумм, фактически уплаченных по графику реструктуризации процентов по обслуживанию реструктурованного долга.

– Налогоплательщиком понесенные затраты учитываются при определении базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ (п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 262 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706).

Затраты на оплату труда и уплату налогов включаются в состав расходов в размере их фактической уплаты п. 3 ст. 273 НК РФ. Поэтому ваша организация обоснованно включает в состав расходов, учитываемых при формировании базы по единому налогу, фактически произведенные расходы на оплату труда с учетом уплаченного НДФЛ.

– Подпунктом 4 п. 1 ст. 34625 НК РФ установлено, что затраты организаций после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если их оплата была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если она была осуществлена после перехода на УСН.

При этом материальные расходы учитываются в соответствии со ст. 254 НК РФ, согласно п. 5 которой сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ТМЦ, переданных в производство, но не использованных на конец месяца.

– Сумму налогов, фактически уплаченную по графику реструктуризации задолженности в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002 и от 1 октября 2001 г. № 699, ваша организация вправе учесть при определении базы по единому налогу, руководствуясь подп. 22 п. 1 ст. 34616 НК РФ. Однако уменьшение базы по единому налогу на сумму уплаченных по графику реструктуризации процентов по обслуживанию реструктурированного долга статьей 34616 НК РФ не предусмотрено. Поэтому сумма указанных процентов при налогообложении учитываться не должна.

Расходы, не относящиеся к реализации, не учитываются

Наше предприятие осуществляет ремонтно-строительные работы. С 1 января 2003 года применяем упрощенную систему налогообложения. При определении базы по единому налогу учитываем разрешенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме. Налоговая инспекция считает, что осуществленные затраты нужно учитывать пропорционально стоимости оплаченных работ. Кто из нас прав?

Расходы, учитываемые при налогообложении доходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 34616 НК РФ).

Указанные затраты должны быть обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными для деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, расходы, не относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), в отчетном периоде не должны учитываться.

Поэтому требования налоговой инспекции о том, что при определении базы по единому налогу расходы должны учитываться пропорционально выручке от реализации строительно-монтажных работ, обоснованны.

Дивиденды участникам ООО – за счет чистой прибыли

Наше предприятие с 1 января 2003 г. перешло на УСН. Объект налогообложения – доходы. Разъясните порядок начисления дивидендов участникам общества в этом случае.

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Таким образом, указанные организации распределяют между участниками чистую прибыль, а не доходы.

Поэтому, несмотря на то что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ООО освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета по общеустановленной форме, они должны его вести в целях определения чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками.

При этом при определении чистой прибыли, распределяемой между участниками, прибыль общества должна быть уменьшена на сумму единого налога и других налогов, уплачиваемых за счет прибыли организации.

Материальная помощь не уменьшает налоговую базу

С 2003 г. предприятие работает по УСН (доходы за минусом расходов). Работникам предприятия выплачивается материальная помощь к отпуску за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Включаются ли эти выплаты в расходы, уменьшающие доходы, при формировании базы по единому налогу? Начисляются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму указанной материальной помощи?

Статьей 34616 НК РФ установлено, что при определении базы по единому налогу организациями, применяющими УСН, в состав расходов включаются расходы на оплату труда, которые учитываются применительно к порядку, указанному в ст. 255 НК РФ. При этом нужно иметь в виду, что положения ст. 255 НК РФ применяются с учетом ограничений, предусмотренных ст. 270 НК РФ.

Не учитываются при налогообложении расходы организаций в виде сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). Следовательно, организации, применяющие УСН, также не вправе уменьшать налоговую базу на суммы материальной помощи, в том числе выплачиваемые работникам при уходе в отпуск,

Согласно п. 2 ст. 34611 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от обязанностей плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. Na 67-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения и базой для исчисления страховых взносов является объект налогообложения и база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Как указано в п. 3 ст. 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения ЕСН выплаты и иные вознаграждения работникам организации, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Поскольку рассматриваемые выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль, они не облагаются ЕСН.

В связи с тем что материальная помощь, выплачиваемая работникам организациями, применяющими УСН, не уменьшает налоговую базу по единому налогу, заменяющему собой и налог на прибыль, она также не включается в объект обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию.

Чаще всего организации, применяющие УСН, безвозмездно получают в собственность имущество - основные средства, товары или материалы - от своих участников. Стоимость такого имущества упрощенцам не придется учитывать в доходах, если они его получил иподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ :

• от участника-физлица, владеющего более чем 50% уставного капитала фирмы-упрощенца;
• от организации, в уставном капитале которой доля фирмы-упрощенца составляет более 50%;

Однако в обоих случаях, если имущество в течение года со дня его получения будет передано третьим лицам (в том числе в аренду, залог, доверительное управление или безвозмездное пользовани еПисьма Минфина от 18.10.2010 № 03-03-06/1/650 , от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100 ), его рыночную стоимость придется учесть в доходах.

• от участника, который безвозмездно передал имущество с целью увеличения чистых активов фирмы-упрощенц аподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ . В этом случае размер доли участника значения не имеет Письмо Минфина от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 и нет никаких ограничений на дальнейшую передачу безвозмездно полученного имуществ аПисьмо Минфина от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243 . Главное, чтобы участник в соответствующем решении (или заявлении, если он не единственный участник) прямо указал цель передачи имущества:

Участник ООО «Бета» И.И. Иванов передает обществу автомобиль «Ниссан Альмера» 2012 года выпуска, VIN XWB0AHN75C0004360, с целью увеличения чистых активов ООО «Бета».

Если компания-упрощенец брала денежный заем у своего участника - организации или физлица - и потом долг полностью или частично был прощен, то эти деньги также не отражаются в доходах, при условии что в решении участника о прощении долга будет указано: долг прощен с целью увеличения чистых активов компании-упрощенца. Правда, по мнению контролирующих органов, в доходах можно не учитывать лишь прощенную сумму займа, а вот проценты по нему включить в доходы нужн оп. 18 ст. 250 НК РФ ; Письма Минфина от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267 ; ФНС от 02.05.2012 № ЕД-3-3/1581@ .

Кроме того, у арендодателя-упрощенца не возникает налогооблагаемого дохода в виде полученных неотделимых улучшений в арендованное имущество, которые произведены арендаторо мподп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ и арендодателем не возмещались. Но, по мнению Минфина, если такие улучшения были произведены без согласия арендодателя, то доход в виде безвозмездно полученных работ все же естьПисьмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986 . Так что претензии налоговиков в такой ситуации полностью исключить нельзя.

При «доходно-расходной» УСН стоимость безвозмездно полученного имущества можно учесть в расходах в той сумме, которая ранее была учтена в дохода хПисьмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874 .

Во всех остальных случаях у упрощенца - фирмы или предпринимателя - возникает налогооблагаемый доход п. 8 ст. 250 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ . Речь идет о безвозмездном получении в собственность:

• имущества - от постороннего лица, не являющегося участником, или от участника, владеющего 50% и менее уставного капитала организации-упрощенца;
• работ или услуг - неважно от кого (участника общества или третьего лица).

То есть на дату подписания, к примеру, акта приема-передачи имущества либо акта выполненных работ надо включить в состав доходов бо´ ль ­шую из сумм.

Материальная помощь при УСН доходы минус расходы может учитываться по-разному. Все зависит от того, на что были выданы средства и как именно бухгалтер будет их оформлять. Рассмотрим подробнее тонкости, связанные с выдачей матпомощи на упрощенке.

На какие цели можно выдать матпомощь при УСН

Работник, состоящий в трудовых отношениях, или бывший работник может оказаться в такой ситуации, когда ему будет необходима матпомощь. И в первую очередь он обратится в организацию, в которой работает или работал.

Матпомощь может быть необходима работнику по разным причинам, например:

• непростое материальное положение,
• смерть родных,
• свадьба,
• рождение ребенка,
• отпуск,
• устранение последствий стихийных бедствий или террористической угрозы,
• лечение работника или его родственников.

Сумма, в пределах которой организация может оказать матпомощь, не оговорена в нормативно-правовых актах и устанавливается на усмотрение руководителя.

Что нужно знать бухгалтеру перед выдачей матпомощи

По нормам пп. 8, 8.3, 8.4, 9, 28 ст. 217 НК РФ некоторые виды матпомощи, оказанной в один налоговый период, не облагаются НДФЛ:

• выплата, не превышающая 4 000 руб.;
• выплата на рождение или усыновление ребенка, не более 50 000 руб.;
• выплаты, связанные со смертью родственников, оплатой санаторно-курортного лечения, с восстановлением после стихийных бедствий и террористической угрозы (граница суммы матпомощи не определена).

Перечисленные выше виды матпомощи не облагаются и страховыми взносами (п. 3, п. 11 ст. 422 НК РФ).

В случае когда суммы выплат больше указанных выше границ, необходимо будет начислить НДФЛ и страховые взносы.

Как правильно отразить матпомощь в форме 6-НДФЛ, читайте в ст. .

Материальная помощь при УСН «доходы минус расходы»

Выплаты работникам, не связанные с их профессиональной деятельностью (к ним относится и матпомощь), нельзя включать в расходы и уменьшать базу для расчета налога по УСН (п. 2 ст. 346.16; п. 23 ст. 270 НК РФ). А вот взносы, начисленные на выплаты свыше необлагаемых пределов, в расходы включать не запрещено (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Также можно включить в расходы матпомощь, выплачиваемую к отпуску, классифицировав ее как часть системы оплаты труда. Для этого нужно соблюсти несколько условий:

• возможность подобных выплат необходимо указать в коллективном или трудовом договоре;
• их сумма должна напрямую зависеть от размера заработной платы и соблюдения трудовых норм.

С таким мнением согласен Минфин России (письмо от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912), и это подтверждает арбитражная практика (постановление ФАС ДВО от 22.03.2010 № Ф03-1121/2010).

Итоги

Не нужно забывать, что оказание сотрудникам матпомощи для решения их жизненных ситуаций является доброй волей руководителя и не может считаться оплатой труда (письмо ФНС РФ от 27.04.2010 № ШС-37-3/698@). Следовательно, такие перечисления не могут учитываться в расходах организации и уменьшать базу для исчисления налога при УСН.

Налоги с матпомощи работникам: начислите правильно

Сотрудник (член семьи сотрудника) может обратиться к организации с письменной просьбой в форме заявления о выплате ему материальной помощи.

К членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). Это определяет статья 2 Семейного кодекса РФ и подтверждает письмо от 3 августа 2006 г. № 03-05-01-04/234.

Разумеется, организация вправе отказать сотруднику (члену семьи сотрудника) в выдаче материальной помощи. Или выплатить меньше, чем просит работник.

Правила бухучета

В бухучете начисление и выплату материальной помощи отразите проводками:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 (76)

Начислена материальная помощь сотруднику (или члену семьи сотрудника);

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 50 (51)

Выплачена материальная помощь сотруднику (или члену семьи сотрудника) из кассы или в безналичном порядке (например, на зарплатную карту).

Такой порядок учета следует из Инструкции к Плану счетов (счета 50, 51, 73, 76, 91 субсчет «Прочие расходы», абз. 9 Инструкции к Плану счетов).

Пример

4 февраля 2015 года секретарь ООО «Альфа» Е. В. написала заявление с просьбой оказать ей материальную помощь. 11 февраля 2015 года «Альфы» издал приказ о выдаче Ивановой 4000 руб. материальной помощи из кассы. В тот же день деньги были выплачены.

4000 руб. - начислена материальная помощь сотруднице;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

4000 руб. - выплачена материальная помощь сотруднице из кассы.

Ситуация: можно ли выдать материальную помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) имуществом

Да, можно. Запрета на это законодательство не содержит.

В бухучете выдачу материальной помощи имуществом отразите проводкой:

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 41 (10, 01, 58)

Оказана материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) имуществом.

Расчет НДФЛ

НДФЛ с сумм материальной помощи, оказанной сотрудникам, начисляйте в следующем порядке.

Не нужно удерживать НДФЛ:

• с материальной помощи, не превышающей 4000 руб. за налоговый период на одного сотрудника (бывшего сотрудника, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту) (п. 28 ст. 217 НК РФ);
• с единовременной материальной помощи, выплаченной в течение первого года в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка родителям (усыновителям, опекунам), в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ).

А если на матпомощь по случаю рождения ребенка претендуют оба родителя? Нужно ли не облагаемую НДФЛ сумму в 50 000 руб. делить между папой и мамой? По мнению специалистов из Минфина России, да, нужно (письмо от 26 декабря 2012 г. № 03-04-06/6-367).

Необлагаемый лимит в полной сумме 50 000 руб. можно применить лишь к доходам одного из супругов по их выбору. Либо надо разделить льготу между ними.

Значит, от второго родителя нужна справка, которая либо подтвердит, что матпомощь папе (или маме) не выплачивалась, либо покажет, какая сумма была ему (или ей) начислена.

Особых требований к этому документу у чиновников нет. В Минфине России отмечали, что нужно оформлять 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-04-06/24978). Но налоговики пришли к выводу, что 2-НДФЛ от второго родителя необязательна. Он может просто написать заявление о том, что не получал помощь (письмо от 28 ноября 2013 г. № БС-4-11/21330). Однако во избежание лишних со стороны ИФНС мы все же советуем завизировать заявление в бухгалтерии.

А что будет, если при проверке такого документа у вас не окажется, а НДФЛ с матпомощи вы не удерживали? Надо сказать, что Налоговый кодекс РФ вовсе не предписывает делить 50 000 руб. между родителями. Соответственно, нет в нем и обязанности требовать от работника подтверждения того, что второй родитель не получал такую же матпомощь у себя на работе. Поэтому претензии инспекторов можно оспорить.

Однако попросить такую бумагу совсем несложно. Тем более что суммарная выплата обычно не превышает 50 000 руб., а значит, и удерживать ничего не придется.

Налоги с матпомощи

Налог на прибыль. При расчете материальную помощь, оказанную сотрудникам (членам семьи сотрудника), в налоговой базе не отражайте. Эти суммы не относятся к экономически оправданным расходам организации (п. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: можно ли выдачу материальной помощи сотруднику как выплату стимулирующего характера и списать ее сумму в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль? Организация применяет общую систему налогообложения

Нет, нельзя. Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Подтверждает такую позицию Минфин России (письма от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/549, от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/309, от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/49). Рассматривая вопрос налогового учета материальной помощи, выплачиваемой к отпуску сотруднику, ведомство указало, что такие расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Аналогичного мнения придерживается ФНС России в отношении материальной помощи, выплачиваемой при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию. В письме от 27 апреля 2010 г. № ШС-37-3/698 налоговое ведомство указало, что материальная помощь выдается сотруднику для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время.

Такая выплата носит социальный характер и не включается в состав налоговых расходов на основании пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Есть аргументы, позволяющие организации учесть материальную помощь в составе расходов на оплату труда. Они заключаются в следующем. Если в трудовом (коллективном) договоре указать, что организация обязана оказывать материальную помощь, то ее можно отнести к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. № 03-03-06/4/44144).

Такой вывод можно сделать на основании статьи 255 Налогового кодекса РФ (перечень расходов на оплату труда открыт). При этом выплата материальной помощи должна быть экономически обоснована (в частности, связана с деятельностью, направленной на получение дохода) (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, в трудовом (коллективном) договоре можно указать, что материальная помощь к отпуску не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому такая выплата связана с повышением заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Подтверждает такую позицию практика (см., например, определения ВАС РФ от 31 октября 2008 г. № 13946/08, от 22 сентября 2008 г. № 12092/08). Однако бесспорно учесть материальную помощь в расходах при расчете налога на прибыль можно, если оформить ее выплату как выдачу производственной премии (предусмотренной трудовым договором). Ее сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль организации (п. 2 ст. 255 НК РФ).

НДС. Теперь о расчете НДС, если материальная помощь выдается сотруднику (члену семьи сотрудника) имуществом. Передача ценностей в счет материальной помощи признается реализацией, и на этом основании вам придется исчислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС, который надо заплатить со стоимости имущества, переданного в счет материальной помощи, определите так:

Так как передача имущества в счет материальной помощи считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при его приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого потребуется счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

В связи с этим событием организация решила выделить сотруднице единовременную материальную помощь в размере 52 000 руб.

Бухгалтер отразил операции в учете так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73

52 000 руб. - начислена материальная помощь сотруднице;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

260 руб. ((52 000 руб. - 50 000 руб.) x 13%) - удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 50 000 руб.;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

4 руб. ((52 000 руб. - 50 000 руб.) x 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы материальной помощи сверх 50 000 руб.;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»

440 руб. ((52 000 руб. - 50 000 руб.) x 22%) - начислены взносы на пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

58 руб. ((52 000 руб. - 50 000 руб.) x 2,9%) - начислены страховые взносы в ФСС РФ;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

102 руб. ((52 000 руб. - 50 000 руб.) x 5,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

51 740 руб. (52 000 - 260) - выдана из кассы материальная помощь в связи с рождением ребенка.

В налоговом учете бухгалтер включил начисленные взносы в расходы:

4 руб. 440 руб. 58 руб. 102 руб. = 604 руб.

Если компания на спецрежиме

Упрощенка. Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе в виде оказанной сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи, нельзя. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке сумму материальной помощи. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя. Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Подтверждает такую позицию Минфин России (письма от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/549, от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/309, от 11 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/49). Рассматривая вопрос налогового учета материальной помощи, выплачиваемой к отпуску сотруднику, финансовое ведомство указало, что такие расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Аналогичного мнения придерживается ФНС России в отношении материальной помощи, выплачиваемой при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию.

В письме от 27 апреля 2010 г. № ШС-37-3/698 налоговое ведомство указало, что материальная помощь выдается сотруднику для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Такая выплата носит социальный характер и не включается в состав налоговых расходов на основании пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Правила, установленные статьей 270 Налогового кодекса РФ, распространяются и на организации на упрощенке (п. 1 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ). Поэтому суммы материальной помощи, оказанной сотруднику, в расходах при расчете единого упрощенного налога не учитывайте.

Есть аргументы, позволяющие организации учесть материальную помощь в составе расходов на оплату труда. Они заключаются в следующем. Если в трудовом (коллективном) договоре указать, что организация обязана оказывать материальную помощь сотрудникам, то ее можно отнести к расходам на оплату труда (письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. № 03-03-06/4/44144).

Такой вывод можно сделать на основании статьи 255 и подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (перечень расходов на оплату труда открыт). При этом выплата материальной помощи должна быть экономически обоснована (в частности, связана с деятельностью, направленной на получение дохода) (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Например, в трудовом (коллективном) договоре можно указать, что материальная помощь к отпуску не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому такая выплата связана с повышением заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Однако бесспорно учесть материальную помощь в расходах можно, если оформить ее выплату как выдачу производственной премии (предусмотренной трудовым договором). Ее сумма уменьшит базу по единому налогу (п. 2 ст. 255, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы сумма материальной помощи, оказанной сотрудникам (членам семьи сотрудника), не повлияет.

Общий режим ЕНВД. Организации, которые совмещают общую и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Однако суммы материальной помощи, оказанной сотрудникам (членам семьи сотрудников), при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Расходы организации на расчет этого налога также не влияют. Таким образом, для целей налогообложения распределять расходы, связанные с оказанием материальной помощи сотрудникам (членам семьи сотрудников), между различными видами деятельности, как правило, не нужно.

Исключением является случай, когда организация выдает материальную помощь сотрудникам, занятым в обоих видах деятельности, и на ее стоимость начисляет взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.

Предотпускную «материалку» разрешили отнести на расходы «упрощенца»

«Упрощенец» определяет единый налог с разницы доходов и расходов. Может ли он уменьшить налоговую базу на «материалку», выданную сотрудникам, уходящим в отпуск? ИФНС запретила признавать такие затраты. Но ее вывод противоречит письму Минфина России от 24.09.12 № 03-11-06/2/129. Обоснованность уменьшения налоговой базы подтвердил и ФАС Восточно-Сибирского округа.

«Упрощенцы» определяют расходы на оплату труда по правилам, введенным для плательщиков налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Им запрещено относить материальную помощь на расходы (п. 23 ст. 270 НК РФ). Но данную норму, по мнению суда, нужно рассматривать совместно с пунктами 3 и 25 статьи 255 НК РФ. В них предусмотрено увеличение затрат на выплаты, связанные с режимом работы и закрепленные в трудовых либо коллективных договорах. Отсюда вывод: из прибыли не вычитается лишь та помощь, которая не введена в договоре и не связана с деятельностью. Это, в частности, материальная помощь в связи с болезнью, рождением ребенка и т. п.

В комментируемом случае «материалка» назначена в размере двух окладов. Раз она зависит от зарплаты сотрудника, то это косвенно указывает на связь выплаты с выполнением трудовой функции. «Материалка» выдается всем отпускникам. Поэтому ее нужно считать частью фонда оплаты труда предприятия, а не выплатой, назначаемой в зависимости от личных обстоятельств отдельных работников. И самое главное - спорная помощь предусмотрена колдоговором. Значит, исключается из прибыли как обязательная выплата в пользу работников. Прибыль уменьшается и в том случае, когда «материалка» закреплена в трудовом контракте либо во внутренних документах организации, на которые есть ссылка в трудовом или коллективном договоре (Положение об оплате труда и т. п.).

Рассчитывая НДФЛ с «отпускной» материальной помощи, надо использовать пункт 28 статьи 217 НК РФ. По нему от налога освобождают ту часть «материалки», которая не превышает 4000 руб. в год. Аналогичная льгота введена по взносам во внебюджетные фонды (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Решения судов по похожим спорам

Ранее в арбитражных округах не рассматривалась предотпускная «материалка» при УСН. Но суд изучал ее списание у плательщиков налога на прибыль. Арбитраж разрешал уменьшать облагаемую базу, если материальная помощь связана с выполнением трудовых обязанностей, назначена трудовым либо коллективным договором. О признании расходов, к примеру, сказано в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.10 № А39-2814/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.10 № А26-1859/2010 и ФАС Центрального округа от 22.05.08 № А48-3539/07–14. Возможность исключения затрат из налоговой базы подтверждена письмом Минфина России от 15.05.12 № 03-03-10/47 (прилагается к письму ФНС России от 26.06.12 № ЕД-4-3/10421@).