отчет по практике

4. Синтетический, аналитический учет движения материалов

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Компания «Армада» сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других материальных ценностей в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 10 «Материалы». Данный счет активный, инвентарный. По дебету данного счета отражаются остатки материалов на начало и конец отчетного периода, и их поступление на склады, а по кредиту - их выбытие (расход).

Согласно учетной политики ООО «Компания «Армада» (Приложение А) на предприятии к счёту 10 «Материалы» открыты следующие субсчета:

10.01 - «Сырье и материалы»;

10.03 - «Топливо»;

10.05 - «Запчасти»;

10.06 - «Прочие материалы»;

10.08 - «Строительные материалы»

10.09 - «Инвентарь и хоз. принадлежности»;

10.10 - «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10.11 - «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

10.12 - «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

10.13 - «Корма»;

10.14 - «Семена и посадочный материал»;

10.15 - «Вет. препараты».

На субсчете 10.01 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

На субсчете 10.03 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10.05 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия.

На субсчете 10.06 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства; неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье): изношенных шин и утильной резины и т.п.

На субсчете 10.08 «Строительные материалы» проводится учет наличия и движения составляющих, используемых прямо в процессе строительных и ремонтных и монтажных работ, для создания строительных запчастей, для отделки конструкций и отельных частей сооружений, а также другие материальные ценности, которые имеют необходимость быть использованными для строительства(например взрывчатые вещества).

На субсчете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчёте 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитывается наличие, поступление и выбытие специальной одежды, находящейся на складах организации и в других местах хранения (введено Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

На субсчете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается наличие и движение специальной одежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и других целей. По кредиту данного субсчета отражается списание стоимости спецодежды в соответствии со сроками ее носки на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство (введено Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н).

На субсчете 10.12 «Удобрения, средства защиты растений и животных» учитывают наличие и движение удобрений, средств защиты растений и животных.

На субсчете 10.13 «Корма» учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупные.

На субсчете 10.14 «Семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожай отчетного года и покупные.

На субсчете 10.15 «Вет. препараты» учитывают наличие и движение ветеринарных препаратов, предназначенных для защиты и лечения животных.

Согласно учетной политики в хозяйстве не применяются бухгалтерские счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Материальные ценности, право собственности на которые перешло Обществу до момента их фактического поступления под отчет материально-ответственному лицу, отражаются в бухгалтерском учете на соответствующем счете по коду аналитики «ТМЦ в пути».

Одним из сложных вопросов в управлении производственными запасами является получение данных об их движении. Практика бухгалтерского учета выработала различные способы учета материальных ценностей, к ним в первую очередь относится аналитический учет материалов. В своей основе аналитический учет призван обеспечить контроль за движением и сохранностью материалов, как по каждому наименованию, так и по каждому складу и материально ответственному лицу.

В ООО «Компания «Армада» применяется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. Он заключается в том, что карточки складского учета ведутся только на складе, причем в натуральном выражении, а в конце каждого месяца передаются в бухгалтерию на сверку. Остатки по карточкам сверяются с данными остатков оборотной ведомости на конец отчетного месяца. Сверка остатков - трудоемкая работа и это можно отнести к недостатку этого метода. С другой стороны расхождения в остатках выясняются сразу и незамедлительно принимаются меры по их устранению.

Аналитический учет в ООО «Компания «Армада» организован по подразделениям, по классификатору материалов, по материально-ответственным лицам. Единицей бухгалтерского учета является группа материалов, учитываемая на одной инвентарной карточке.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость, указанную в документах поставщика, уплаченные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов, а также транспортно-заготовительные расходы.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

Оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете как фактически оприходованные.

Материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. При поступлении документов ранее выполненная бухгалтерская проводка сторнируется на полную сумму оприходованных ТМЦ и отражается новая проводка.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней стоимости.

Списание сырья (соды, извести. ГСМ) производится по фактическому расходу на основании первичных документов с соблюдением норм, рассчитанных на выпуск готовой продукции.

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др. Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и др. после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход).

При реализации материально-производственных запасов на предприятии ООО «Компания «Армада» применяют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету в организации открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по указанным субсчетам производятся в следующем порядке:

По субсчету 91-1 отражаются кредитовые записи по прочим доходам в разрезе корреспондирующих счетов, в том числе:

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров,

В корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов или денежных средств.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» выручки, причитающейся организации за эти материалы, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На рисунке 3 представим корреспонденцию по счету 10 «Материалы», в ООО «Компания «Армада» за 2014 год (Приложение А).

Дебет Кредит

С-до на начало месяца - остаток материалов на складе на начало месяца = 160177212,94 руб.
	329 092 547,94 руб.		Перемещение материалов между складами 329 092 547 ,94 руб.
	Поступили материалы от поставщиков (в том числе НДС) 429 073 179,17 руб.		Отпущены запасные части в ремонтную мастерскую 143 902 410,27руб.
	Поступили материалы от ликвидации основных средств = излишки 428 945,20 руб.		Отпущены материалы со склада в основное производство 307 835 037,00 руб.
	Приобретены материалы подотчетным лицом		Отпущены расходные материалы на общепроизводственные нужды 4 802 969,51 руб.
	46 823 501,57 руб.		Отпущены расходные материалы на общехозяйственные нужды 2 461 877,46 руб.
	Поступили на склад материалы, изготовленные вспомогательными производствами 39 628 745,87 руб.		Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции
	Поступили на склад материалы, изготовленные собственными силами 23 428 366,01 руб.		Списана себестоимость материалов 55 057 920,68 руб.
			Списана себестоимость реализованных материалов 15 614 441,09 руб.
			Выявлена недостача материалов 203524,9 руб.
			Списаны материалы на строительство
			Приняты к учету материалы 6 774 243,46 руб.
Оборот по дебету = 868 963 798,45 руб.	Оборот по кредиту = 866 271 712,31 руб.
С-до на конец месяца - остаток материалов на складе на конец месяца=162869299,08руб.

Рисунок 3 - Корреспонденция по счету 10 «Материалы»

Синтетический учет производственных запасов в бухгалтерии ООО «Компания «Армада» по кредиту счета 10 «Материалы» ведется в журнале-ордере по счету 10 «Материалы».

Для получения обобщенных данных по 10 счету «Материалы» составляют оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в Главную книгу, а из нее в баланс.

Бухгалтерский учет и внутренний контроль за движением материальных запасов в учреждении

Для учета материальных запасов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи, предназначен счет 010500000 «Материальные запасы»...

Бухгалтерский учет материалов на примере СПС "КонсультантПлюс"

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета...

Бухгалтерский учет материальных затрат в себестоимости строительно-монтажных работ

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный счет 10 «Материалы»...

Бухгалтерский учет наличия и движения производственных запасов на ООО "Алиса"

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров...

Документальное оформление и учет движения товаров на оптовых предприятиях

В практике бухгалтерского учета применяют синтетические счета, на которых ведут учет хозяйственных операций в обобщенном виде. В развитие синтетических счетов ведут аналитические счета...

Мероприятия по совершенствованию учета движения основных средств в ОАО "МК Ормето-ЮУМЗ"

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки...

Организация оперативного и бухгалтерского учета движения материалов и анализ их использования на Читинской автобазе - филиале ОАО "РЖД"

Синтетические счета по учету материалов предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда...

Совершенствование бухгалтерского учета материалов на предприятии

Синтетический учет материалов ведется на синтетических счете Материалов. За-готовления и приобретения материалов, Отклонения в стоимо-сти материалов, на забалансовых счетах Товарно-материаль-ных ценностей, принятых на ответственное хранение...

Совершенствование учета материально-производственных запасов

Учет материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», и без их использования...

Учет движения товаров на предприятии

товарный операция учет движение Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению товаров применяют счета из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций...

Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, необходима любому предприятию как для обеспечения контроля за сохранностью материальных ресурсов...

Учет материалов в СПК "Ермаковский"

Первичное документальное оформление документов по учету материалов в СПК «Ермаковский» является аналитическим учетом в бухгалтерии. В синтетическом учете материалов в СПК «Ермаковский» применяется счет 10 «Материалы»...

Учет материалов строительной организации

В соответствии с требованием ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах...

Учет приобретения и строительства объектов основных средств и порядок формирования их стоимости

Аналитический учет представляет собой такую организацию учета, когда он ведется по каждому конкретному объекту. Учет основных средств, как правило, ведется централизованно в разрезе отдельных объектов и классификационных групп...

Учет производственных запасов

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»...

На складе материалов ведется аналитический учет материалов. Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов. Синтетический учет материалов ведется в бухгалтерии предприятия. На основании тех же первичных документов (приходный ордер, счет-фактура и др.) в бухгалтерии оформляются ведомости синтетического учета поступивших материалов. Кроме того, ведется ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Если материалы поступают на предприятие от поставщиков, для учета расчетов с ними открывается такой регистр синтетического учета материалов, как журнал - ордер № 6.

При этом в учетной политике предприятия может быть предусмотрено два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования этих счетов. Если предприятие ведет учет поступления материалов с использованием счетов 15 и 16, для отражения учетной стоимости оприходованных ценностей и суммы ТЗР по ним производятся записи в журнале - ордере № 10/1. Рассмотрим пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению материалов от поставщиков.

Пример 5 . Предприятие ОАО «Белзан» получило счет ОАО «Металлург» за сталь марки ЛС-59 (счет № 68 от 3 марта 2014 года). Сталь поступила в количестве 30 000 кг на сумму 750 000 рублей + 18% НДС. Транспортные расходы согласно счету № 34 от 06 марта 2014 года транспортной организации ООО «Перевозчик» составили 30 000 рублей + 18% НДС. За разгрузку и складирование материалов на склад работникам предприятия начислена заработная плата в сумме 4000 рублей. Отчисления по обязательному страхованию составили 1424 рублей. При оприходовании материалов на склад № 01 составлен приходный ордер № 70 от 10 марта 2014 года. Произведена запись в карточке складского учета. Остаток стали данной марки на складе 4000кг на сумму 100 000 рублей + 2500 рублей - ТЗР

В учете предприятия согласно учетной политике используются счета 15 «Заготовление и приобретение ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

1. Дт 15«Заготовление и приобретение ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 750 000 рублей - отражена стоимость материалов по счету поставщика без НДС;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материалам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 135 000 рублей-отражена сумма НДС по счету поставщика за материалы;

3. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 30 000 рублей - отражена сумма транспортных расходов по счету транспортной организации (без НДС);

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материалам» Кт 60 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материалам» - 5 400 рублей - отражена сумма НДС по счету транспортной организации;

5. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- 4 000 рублей - начислена заработная плата работникам предприятия за разгрузку и складирование материалов;

6. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -1424 рублей - произведены отчисления по ЕСН;

7. Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» - 750 000 рублей - материалы оприходованы на склад по учетной стоимости;

8. Дт 16 «Отклонение в стоимости материалов» Кт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» - 35 424 рублей - отражена сумма транспортно - заготовительных расходов по приобретенным материалам.

Таким образом, учетная стоимость приобретенных ценностей составила 750 000 рублей (сумма за собственно материалы по счету поставщика без НДС), а сумма ТЗР - 30 000 рублей (без НДС) + 4000 рублей + 1424 рублей - 35424 рублей.

Рассмотрим решение того же примера без использования счетов 15 и 16.

1. Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 750 000 рублей - отражена стоимость материалов по счету поставщика без НДС;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материалам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 135 000 рублей - отражена сумма НДС по счету поставщика за материалы;

3. Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -30 000 рублей - отражена сумма транспортных расходов по счету транспортной организации (без НДС);

4. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материалам» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5 400 рублей - отражена сумма НДС по счету транспортной организации;

5. Дт 10 «Материалы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 000 рублей - начислена заработная плата работникам предприятия за разгрузку и складирование материалов;

6. Дт 10 «Материалы» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -1424 рубля - произведены отчисления по страхованию.

Таким образом, при использовании данного варианта отражения на счетах операций по приобретению материалов у поставщиков фактическая себестоимость их приобретения отражается на счете 10 «Материалы», в то время как при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» на счете 10 «Материалы» отражается только учетная стоимость приобретенных ценностей, а сумма ТЗР по ним – на отдельном счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Дебетовое сальдо счета показывает задолженность поставщиков по полученному авансу, а кредитовое - кредиторскую задолженность предприятия за полученные от поставщиков ценности. Оборот по кредиту - увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и уменьшение задолженности поставщиков перед предприятием при выполнении ими своих обязательств по полученным авансам. Оборот по дебету - погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и выплата поставщикам аванса по будущую поставку материальных ценностей. Операции по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются в журнале - ордере № 6, который, являясь регистром синтетического учета, тем не менее, содержит такую информацию, как наименование поставщика, номер счета, отметка об оплате. При этом каждому новому полученному счету на поставку ценностей отводится отдельная строка (позиционный вариант отражения информации). Отметка об оплате счетов поставщиков позволяет иметь оперативную информацию о состоянии кредиторской задолженности.

Рассмотрим вариант поступления на предприятие материалов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал. Фактическая себестоимость материалов, полученных от учредителей в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Пример 6. Создается ООО «Антей». У предприятия два учредителя, одним из которых является иностранное предприятие. Оба учредителя взяли на себя обязательства произвести вклады в уставный капитал в виде материалов: российский учредитель на сумму 500 000 рублей, иностранный - на сумму 30 000 долларов США. На момент регистрации документов официальный курс рубля к доллару составлял 30 рублей за доллар, а на момент поступления ценностей от учредителей - 30,5 рублей.

1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 500 000 рублей - отражена задолженность российского учредителя по вкладу в уставный капитал;

2. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» - 30 000 дол. х 30 рублей = 900 000 рублей - отражена задолженность иностранного учредителя;

3. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» – 500 000 рублей - поступили материалы от российского учредителя;

4. Дт 10 «Материалы» Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» - 500 000 рублей - оприходованы материалы, поступившие от российского учредителя;

5. Дт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» Кт 75/1«Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» - 30 000 дол x 30,5 = 915 000 рублей - отражена стоимость материалов, поступивших от иностранного инвестора;

6. Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение ценностей» - 915 000 рублей - оприходованы материалы, поступившие от иностранного учредителя;

7. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 15 000 рублей - отражена курсовая разница.

Материалы могут поступать на предприятие безвозмездно от других предприятий, частных лиц. При этом при их оприходовании они оцениваются по рыночной стоимости, которая существует на дату принятия их к учету.

Основной задачей учета материалов состоит обеспечение стабильной деятельности предприятия, наличие требуемых ресурсов для реализации с получением прибыли, выполнения производственных работ или оказания услуг, а также для их сохранности. В статье расскажем про аналитический учет материалов в бухгалтерии, изучим счета, проводки.

Методы аналитического учета материалов

Для четкого распределения оперативного или складского, а также бухгалтерского учета материалов в бухгалтерской службе существует два метода:

1. количественно-суммовой;
2. сальдовый.

В первом случае создают карточки аналитического учета по характеристикам номенклатуры ТМЦ: по виду и ассортименту стоимостном и количественном эквиваленте одновременно. По каждому отделу склада, подразделению ведется отдельная группа карточек учета ТМЦ. Все движения по приходу и списанию материалов ведутся на основании передаваемых в бухгалтерию первичных документов.

По завершении текущего рабочего периода (обычно месяц) в карточках выводятся оборотные итоги и сальдо на последний день месяца. Далее, на основании данных итоговые результаты по приходу, расходу и остаткам номенклатуры разносятся в оборотно-сальдовую ведомость по учету материалов предприятия. Сводная информация по количеству и сумме учетной ведомости сверяется с оборотами по счету 10 Материалы. Сальдо и обороты должны быть идентичны.

Применение сальдового метода учета материалов в бухгалтерии несколько упрощает обременительный способ, итоги и обороты подсчитываются бухгалтером только по стоимостной оценке. Его использование возможно при условии, когда на предприятии имеется обширный список номенклатуры материалов. А также четко отлажен механизм непрерывности учета материальных ценностей, основанный на одновременном отражении всех операций по движению материалов в момент их осуществления. Такой способ предполагает одномоментное определение остатков на складах путем инвентаризации и сличения с результатами бухгалтерского учета.

Как показывает практика, непрерывная система учета затрудняет работу сотрудников организации. Зачастую места складского хранения ТМЦ, торговые точки, прочие подразделения с организованными местами хранения и использования материалов находятся на территориальной удаленности. Это осложняет процесс контроля над изменением остатков материальных ценностей.

В таких случаях, когда режим непрерывного учета нецелесообразен, устанавливается периодический способ отслеживания объемов запасов ТМЦ. В его пользу склоняются предприятия имеющие:

• места хранения удаленные от головного офиса и центральной бухгалтерии;
• структурные или обособленные подразделения;
• сеть розничных торговых пунктов.

Отчетный период для сверки определяется в зависимости от масштабов номенклатурного ряда, оборачиваемости ТМЦ. Можно проводить инвентаризацию оборотов по итогам месяца или на конец каждой недели. При этом в подразделениях наличие остатков можно устанавливать, к примеру, при передаче смены продавцом ежедневно.

Учет движения материалов на складе

Порядок учета материальных ценностей определяется законодательством РФ ПБУ 5/01 в разделе общие положения. Читайте также статью: → « ». К числу ТМЦ данный раздел законодательства относит запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, которые требуются в производстве основной продукции предприятия, или для оказания коммерческих услуг, выполнению работ по договорам подряда и тому подобных.

Кроме того, в данном сегменте ТМЦ ведется учет прочего инвентаря, производственных, хозяйственных инструментов и принадлежностей, участвующих в производстве. Срок использования таких материалов и принадлежностей составляет менее одного года, а списание происходит одномоментно в раздел материальных затрат. Задачей учета материалов состоит в обобщении данных при движении последних. Это поступление, перемещение, списание ТМЦ на различные цели.

Вид движения ТМЦ	Документ-основание	Для чего используется
Поступление материалов, товаров, прочего хозяйственного инвентаря (покупка по договорам купли-продажи для нужд предприятия)	Накладная от поставщика (ТОРГ-12); ТТН; прочие сопроводительные	Приходуется на склад в соответствии с количественными данными первички, сверяется с фактическим наличием
Перемещение материалов, сырья, прочего инвентаря, принадлежностей	Требование-накладная по форме 11-М (оформляется в 2-х экземплярах для принимающей стороны и ответственного лица сдающее ТМЦ на склад), (служит накладной для перемещения товаров в подразделения или склад) основание для принятия к учету материально-ответственным лицом	Для нужд внутренних подразделений предприятия, Возвращаются излишки неиспользованных остатков на склад, Передача бракованного сырья, полуфабрикатов, Сдача неизрасходованных ТМЦ подотчетным лицом
Перемещение материалов, прочего сырья для основного вида деятельности	Лимитно-заборная карта по форме М-8 Или требование-накладная (), накладная	При выдаче материалов на цели и нужды основного производства готовой продукции, работ, услуг
Списание товаров, материалов на сторону по договорам купли-продажи	(накладная на отпуск) Транспортная документация (ТТН, ) Счет-фактура Доверенность, заверенная подписью и печатью организации получателя	Операция для стороннего покупателя, юридического, физического лица, ИП
Списание товаров, материалов и прочих ценностей	(утверждается руководителем, главным бухгалтером, членами комиссии) ТМЦ	По результатам инвентаризации (как результат хищения, пожаров, затоплений, прочих стихийных бедствий), Пришедшие в негодность от порчи или времени, Морально устаревшие
Поступление от прочих действий	М-35 Акт оприходования материальных ценностей в результате разборки зданий	В случаях, когда происходит процесс демонтажа объектов недвижимости, зданий и сооружений полученные в результате разборки предметы зачисляются на склад

Карточка учета материалов, аналитический способ

Качественный учет отличается своевременным отражением движения денежных средств, материальных запасов, также правильным отражением операций по их поступлению, перемещению, списанию, а также видоизменению в отдельных случаях (порча, утряска, усушка, моральное устаревание).

Форма М-17 применяется для складского учета материалов в соответствии с серийным, номенклатурным номером, видом и размером. Карточки учета материалов заполняются материально-ответственным лицом (кладовщиком) только на основании приходной и расходной документации, в период совершения движения ТМЦ.

По завершению отчетного периода, который устанавливает предприятие, бухгалтер проводит ревизионную сверку по наличию материальных ценностей, контроль над правильностью отражения оборотов за период и остатков на последний день периода. Для проведения сопоставления операций складского и бухгалтерского учета может быть предусмотрен недельный, декадный, или месячный срок, установленный Учетной политикой.

Счета для учета материалов, порядок отражения операций

Источником полной информации, где в результате проведения ежедневного учета материалов аккумулируются сведения о количестве, сумме, а также детальном изменении ТМЦ служит счет учета 10 Материалы. Читайте также статью: → « ». Планом счетов предусмотрены дополнительные субсчета, которые группируют детальную информацию движения материальных ценностей.

Виды субсчета и его наименование	Какие ТМЦ отражаются	В каких видах деятельности применяется
10-1 сырье и материалы	Все запасы, которые входят в состав выпускаемой продукции, формируя ее основу, в качестве необходимого сегмента; заготовки для переработки сельхозпродукции	Производственные (пищевое/непищевое) Строительные Подрядные Сельскохозяйственные организации
10-2 полуфабрикаты покупные, комплектующие, детали и конструкции	Детали, стальные, строительные и арматурные конструкции, все, что приобретается с целью комплектации готовых изделий, исследовательских и прочих работ, услуг	Подрядные Конструкторские бюро
10-3 топливо	Все виды топлива, ГСМ: бензин всех марок; масла машинные дизельные, специализированные	Предприятия всех видов экономической деятельности, имеющие в распоряжении автотранспорт, также для нужд производства (нефтепродукты, уголь, торф, дрова)
10-4 тара и тарные материалы	Покупная тара, все разновидности, также элементы для ее сборки: детали, клепки, доски для ящиков, картон, комплектующие для сборки бочек	Для любых видов деятельности, Исключение: торговая сфера учитывает тару, в которой реализует товары на 41 счете
10-5 запасные части	Запчасти, детали, комплектующие для ремонта и замены износившихся узлов, частей, агрегатов транспорта, станков; также автошины сезонные	Производственные; Строительные; Сельскохозяйственные; Виды деятельности в сфере услуг
10-6 прочие материалы	Различные отходы после обработки (стружки, обрезки); Бракованные товары и продукция невосстановимая; Утильсырье, металлолом	Строительные; Транспортные; Все виды производственной сферы
10-7 материалы, передаваемые на сторону для обработки	Сырье, материалы, конструкции и заготовки, которые переданы на доработку другим организациям за плату (обтачка, оцинковка, прочее)	Все сферы производственной деятельности
10-8 строительные материалы	Стройматериалы, которые участвуют напрямую в строительных или монтажных операциях	Застройщики
10-9 хозяйственный инвентарь и принадлежности	Общехозяйственные товары, инвентарь, приспособления, которые обеспечивают офисные потребности, управленческие нужды	Участвует в Плане счетов различных предприятий и сфер их деятельности
10-10 спецоснастка и спецодежда на складе	Все виды спецодежды, оснастки, которая присутствует на складе и прочих местах складирования (хранения)	Торговая Промышленные Строительные
10-11 спецоснастка и спецодежда в эксплуатации	Группируется наличие, поступление, списание специальных инструментов, одежды производственных или управленческих нужд	Производственные Строительные Торговые предприятия

Проводки по учету материалов

Корректное отражение движения ТМЦ, перемещения и списание по различным причинам должно быть оформлено в установленном порядке:

По дебету	По кредиту	Вид операции/движения
10	60	Поступление от поставщиков
10	71	куплен сотрудниками на подотчетные средства
10	20	Поступили из производства отходы, остатки неиспользованного сырья
10	75	Получены ТМЦ как часть вклада в Уставный капитал
20,21,23,25,26,29	10	В момент передачи ТМЦ на производственные цели
91	10	Проданы остатки МЦ, сформирована и списана их себестоимость
94	10	Отражаются выявленные недостачи

Ошибки аналитического учета материалов

Грубое отступление от правил ведения учета не приветствуется ни бухгалтером, ни проверяющими органами. Если строго придерживаться порядка, вероятность совершения даже некритичной ошибки приблизится к нулю. В процессе работы нужно уделять пристальное внимание на:

• Проверку полноты, точности и достоверности оприходования ТМЦ;
• Сроки, в которые происходит регистрация движения материалов;
• Первичные документы на соответствие требованиям оформления (нет ли ошибок, подделок);
• Своевременная передача отчетов кладовщиков, подотчетных лиц с соблюдением графика документооборота.

Отсутствие систематического пересчета и сличения операций по учету ТМЦ, регулярный отчет кладовщика в бухгалтерию о наличии остатков, пересортиц, излишков или недостач приводит к беспорядку в учете и убыткам предприятия в целом.

Список законодательных актов регулирующих учет материалов

1. ПБУ 5/01 по Учету материально-производственных запасов
2. Методические указания по бухучету материально-производственных запасов
3. Нормы естественной убыли при хранении и транспортировке ценностей
4. Унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России
5. Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков Бухгалтерский учет, учебное пособие, 2011

Аналитический учет ведется по местам хранения (материально ответственными лицами, в разрезе видов материалов с отражением количества и стоимости по каждому виду). Для хранения материальных запасов в организациях создаются центральные склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы снабжения и сбыта, и склады (кладовые) цехов и других подразделений организации. Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрый поиск, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т. п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту.

На склады материалы принимаются в фактически поступивших количествах. Выявленные при приемке отклонения по количеству и качеству материалов оформляются актом для предъявления претензий поставщику. Выбор единицы учета материалов организация осуществляет самостоятельно и обязана зафиксировать его в приказе об учетной политике.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению материалов производится на основании первичных документов по учету материалов. Данные документы могут быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. К ним относятся формы:

№ М-2 и М-2а «Доверенность»;

№ М-4 «Приходный ордер»;

№ М-7 «Акт о приемке материалов»;

№ М-8 «Лимитно-заборная карта»;

№М-11 «Требование-накладная»;

№ М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»:

№ М-17 «Карточка учета материалов»;

№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений».

Основанием для записей в бухгалтерском учете служит «Приходный ордер» (форма № М-4), составляемый материально ответственным лицом на основании товарно-сопроводительных документов поставщика (товарно-транспортная накладная, счет-фактура и т. д.), или «Акт о приемке материалов» (форма № М-7), составляемый при принятии к учету материалов, поступивших без товарносопроводительных документов, а также при наличии расхождений в количестве (ассортименте, качестве) фактического поступления материалов с сопровождающими документами.

Учет материальных запасов, находящихся на хранении в складах организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо-сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка. Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы. В полученных карточках складского учета заведующий складом заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

В карточках складского учета организации проставляются учетные цены материальных запасов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений. В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи с указанием новой цены и временем ее действия.

Аналитический учет движения материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

а) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественносуммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках отражается движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

На основе оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов;

б) карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу). Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам и т. д. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом.

После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются).

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытая карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.

При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской службы со складскими карточками.

Периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) - принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам за соответствующий период.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы расписывается в получении документов.

Сдача складом лимитно-заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита. До сдачи лимитно-заборных карт их данные выверяются с цеховыми экземплярами карт (при ведении карт в двух экземплярах). Выверка подтверждается подписями заведующего складом и ответственного работника подразделения организации, получавшего материалы.

О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации. Если при выборочной проверке склада были выявлены недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, на основании которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости по счету "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации.

На складах вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета, где на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета. В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера и печатью. Книги складского учета регистрируются в бухгалтерской службе организации, о чем делается запись в книге с указанием номера по реестру.

При автоматизированном учете материалов, т. е. обработке первичных учетных документов с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислило тельной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада (подразделения).

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
• ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
• оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером организации.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименования и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ аналитический учет материалов осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, а в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При этом варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в

оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т. е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование основных учетных регистров, таких как: оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.