Забалансовые счета относятся к балансу. Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства. Постановка забалансового учета

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

или не принадлежащего организации;

или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

• Учет на забалансовых счетах

  Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: .

  Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

  Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

  По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту - выбытие имущества и прекращение обеспечений.

  Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

  По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств.

  Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

  Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

  Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

  
  

  Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

  Забалансовые счета: подробности для бухгалтера

  • Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002

    Российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... организаций. Кроме того, ведение этого забалансового счета предусмотрено п. 155 Методических указаний... многих других используемых на практике забалансовых счетов, прямо не предусмотренных в нормативных... буквально разъясняет ведение учета по забалансовому счету 002 только для организаций-покупателей...

  • Применение забалансовых счетов

    ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... программу «1С» на забалансовом счете 01? На забалансовом счете 01 учитываются права пользования...

  • Забалансовые счета

    Наказанию. Что отражают на забалансовых счетах бухгалтерского учета За балансом учитывают... пользователей. Поступление и списание с забалансового счета может проводиться документами «1С», ... по забалансовым счетам не забудьте указать соответствующий флаг « Выводить забалансовые счета ». Забалансовые счета для... учитываются за балансом, используют забалансовые счета бухгалтерского учета третьей группы. Например... таком случае будет целесообразно использовать забалансовый счет, с помощью которого можно...

  • Учет на забалансовых счетах объектов НФА

    Являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... Как работают забалансовые счета Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что... формировании Учетной политики. Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету... необходимо выполнять записи на забалансовых счетах. Аренда нефинансовых активов До...

  • Что грозит, если не вести учет на забалансовых счетах

    Искажения. Зачастую ведению учета на забалансовых счетах бухгалтеры уделяют недостаточно внимания. ... искажения. Применение забалансовых счетов Перечень обязательных к применению забалансовых счетов предусмотрен разделом VII ... , учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях... предусмотрен штраф. Как таковые, забалансовые счета являются вспомогательными. Движения по ним... проверить состав имущества, учтенного на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в...

  • Сомнительная дебиторская задолженность

    Балансового учета и переносу на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность». Обратите... резерва по сомнительной задолженности) на забалансовом счете 04. Дополнительной регламентации порядка... по сомнительной задолженности формируется на забалансовом счете 04 (одновременно со списанием... суммы сформированного резерва на указанном забалансовом счете либо восстанавливаются, либо списываются... активов принято решение списать с забалансового счета 04 сомнительную (безнадежную) задолженность...

  • Отчет об исполнении учреждением плана ФХД

    По видам доходов, отраженным на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств», открытом... по видам расходов, отраженным на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств», открытом... учреждения» заполняется на основании данных забалансового счета 17, открытого к счетам 0 ... – на основании данных, сформированных на забалансовом счете 18, открытом к счету 0 ... 201 11 510 10 000 Забалансовый счет 18 (код источника финансирования... 210 03 56х 10 000 Забалансовый счет 17 (код источника финансирования...

  • Доходы от операционной аренды: признание и учет

    ... (ф. 0504031) и на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное... материально ответственное лицо – учреждение) Увеличение забалансового счета 25 Оценка и учет доходов... , используются следующие счета: Балансовый (забалансовый) счет Объекты учета у арендодателя 2 ... имущества арендатору Передано помещение арендатору Забалансовый счет 25 1 (в условной... сентябрь) 2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 135 КОСГУ... договору 2 201 11 510 Забалансовый счет 17 / подстатья 121 КОСГУ...

  • НДС и налог на прибыль: отражаем в учете

    831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... услуг 2 201 11 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья... 564 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 244 / подстатья... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... сувениров 2 201 34 510 забалансовый счет 17 (АКВД 130 / подстатья 131 ... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 17 (АКВД 180 / подстатья...

  • Отдельные вопросы по изменению типа учреждения с БУ на КУ

    Балансовых счетов и принятию на забалансовый счет 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами... балансового учета и переносу на забалансовый счет 04 «Сомнительная задолженность». Если просроченная... списанию без принятия ее на забалансовый счет 04. Сомнительная задолженность может быть... , отраженные у БУ на забалансовых счетах, переносятся на соответствующие забалансовые счета КУ. Часть...

  • Движение денег в кассе

    Почерпнуть из анализа движений на забалансовых счетах: 17 «Поступления денежных средств... на забалансовых счетах В соответствии с пунктами 365, 367 Инструкции № 157н забалансовые счета... средствам». Соответственно, информация на забалансовых счетах 17 и 18 отражается одновременно... реализована единая концепция применения забалансовых счетов 17 и 18 в... к счету 210 03 открываются забалансовые счета 17.30 «Поступления денежных... или расходными, поэтому к забалансовому счету 17 применяются статьи 510 « ...

  • Расчеты по имущественным налогам

    831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 0 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 852 / подстатья 291 ... 831 4 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 851 / подстатья 291 ... 831 2 201 11 610 забалансовый счет 18 (КВР 853 / подстатья 292 ...

  • Справедливая стоимость нефинансовых активов

    ...) Отражение в учете – на забалансовом счете 01 Отражение в учете – на... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования нематериальными... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования... стоимости Отражение в учете – на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в... и непроизведенными активами) или на забалансовом счете 01 (в части пользования... учете – на соответствующих балансовых или забалансовых счетах учета данного имущества * В...

  • Возврат учреждению прошлогодних долгов: как отразить в учете?

    Лет) 0 201 11 510 Забалансовый счет 17 1 206 хх 66х... № 183н 0 201 21 510* Забалансовый счет 17 Отражена задолженность перед бюджетом... 201 11 610 Забалансовый счет 18 5 201 21 610* Забалансовый счет 18 – на... 201 11 610* Забалансовый счет 18 6 201 21 610 Забалансовый счет 18 * Данный...

  • Отражаем в учете возврат неиспользованных субсидий

    ... ;201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ*) 27 ...  661 500 000 Забалансовый счет 17 (подстатья 152 КОСГУ) Начислены...  610 483 000 Забалансовый счет 18 (подстатья 296 КОСГУ) Начислен... ;201 11 610 Забалансовый счет 17 (подстатья 152 КОСГУ) 17 ... ;201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ) 17 ... ;201 11 510 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) 5 ...

.

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

Как работают забалансовые счета

Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды.

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.
2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:

• принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
• списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Читайте также С 01.10.2017 станет больше услуг, которые не облагаются НДС

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА » со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02 ».

В документе необходимо указать:

• данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
• информации об арендодателе и договоре аренды;
• информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения. В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» – красным название рисунка

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

Читайте также Что это - РСБУ, его сравнение с МФСО

На вкладке «Амортизация » следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.

Учет переданного в пользование имущества

Передача в пользование имущества предполагает два варианта – передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.

В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

На забалансовых счетах учреждения учитывают имущество, не соответствующее критериям активов, имущество, поступившее на хранение или переработку, а также бланки строгой отчетности, переходящие награды, призы, кубки. В статье рассмотрим учет на всех счетах.

Инструкция не ограничивает права учреждения применять своих дополнительные счета. Нарушения в учете по забалансовым счетам искажают отчетность, что грозит штрафами.

Общий порядок учета на забалансовых счетах

Перечень стандартных забалансовых счетов утвержден Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н: под номерами от 1 до 27, а также 29, 30, 31, 40 и 42.

Ко всем забалансовым счетам применяется простая схема ведения учета, то есть приход отражается только по дебету, а расход — по кредиту, без корреспонденций.

Данные по забалансовым счетам не обязательно отражать в журналах операций и в Главной книге.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Учет имущества

Имущество учитывают на 14 забалансовых счетах: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

• Счет 01 «Имущество, полученное в пользование». На счете учитывают имущество, полученное учреждением в пользование, но это не объекты аренды. Это ценности, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат отражению на балансе учреждения: музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, права ограниченного пользования чужими земельными участками. Имущество ставят на учет на основании акта приема-передачи или другого документа, который подтверждает получение имущества и прав на него. Имущество необходимо отражать по стоимости, указанной в акте приема-передачи. Учет ведется в разрезе объектов имущества, собственников (балансодержателей) имущества, а также по инвентарным, серийным, реестровым номерам, указанным в акте приема-передачи или ином документе.
• Счет 02 «Материальные ценности, принимаемые на хранение». Именно здесь теперь нужно учитывать и материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов, а также имущество, в отношении которого принято решение о списании до момента его демонтажа, утилизации, уничтожения. Материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку учитываются на основании первичного документа, который подтверждает их получение: акта приема-передачи, договора и др. Объекты отражаются по стоимости, указанной в первичном документе. Если учреждение оформило акт в одностороннем порядке — по условной оценке: один объект — 1 рубль. Выбытие МЦ с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

В карточке количественно-суммового учета объект должен отражаться в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения.

• Счет 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению». Учет на счете ведут учреждения-заказчики снабжения. Материальные ценности отражают на основании документов, которые подтверждают отгрузку грузополучателю в сумме выплат на их приобретение. Учет ведется в книге учета материальных ценностей по каждому грузополучателю и виду ценностей.
• Счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности». Задолженность принимается к учету в размере суммы расходов для восстановления или приобретения аналогичного имущества. Учет ведется в карточке учета средств и расчетов по видам поступлений, каждому учащемуся и виду ценностей.
• Счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». На счет имущество принимается:
  • в условной оценке (один предмет, один рубль) — полученные награды, призы, кубки, знамена;
  • по стоимости приобретения — ценные подарки, сувениры и материальные ценности, приобретаемые для вручения (награждения).

Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по материально ответственным лицам, местам хранения и каждому предмету.

• Счет 09 «Запасные части к транспортным средствам». К забалансовому учету запчасти принимаются в момент списания их с баланса для ремонта транспорта, и учитываются в течение периода эксплуатации в составе транспортного средства. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по лицам, которые получили запчасти, по транспортным средствам и по видам запчастей и их количеству.

При выбытии транспортного средства, запасные части, установленные на нем и учитываемые на счете 09, списываются с забалансового учета.

• Счет 12 «Спецоборудование для выполнения НИР по договорам заказчиками». Оборудование учитывается по стоимости, которую указал заказчик в первичных документах на передачу. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе тем работ, ответственных лиц, мест хранения, по виду оборудования и количеству.
• Счет 13 «Экспериментальные устройства». На учет объекты принимаются по стоимости, которая отнесена на увеличение затрат по НИОКР. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам ценностей, их количеству и стоимости.
• Счет 21 «Основные средства в эксплуатации». На счете ведут учет ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно. Постановка на учет осуществляется на основании первичного документа при передаче объекта ОС стоимостью до 10 000 руб. в эксплуатацию, исключение составляют объекты недвижимости и библиотечного фонда. Учет ведется по стоимости, которую установили в учетной политике: по условной оценке — 1 руб. за один объект или по балансовой стоимости. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе объектов ОС и центров материальной ответственности. Со счета объекты списываются только по решению комиссии на основании акта приема-передачи, акта о списании.
• Счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». На учет ставится имущество, которое поступило по централизованному снабжению, до момента получения извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика.
• Счет 24 «Имущество, переданное в доверительное управление».
• Счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» — для учета объектов операционной аренды, предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением в возмездное пользование по договору аренды.
• Счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» — для учета объектов операционной аренды, предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением в безвозмездное пользование. Общее для этих счетов то, что постановка на учет имущества осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в акте. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе управляющих или пользователей, мест их нахождения, по видам имущества в структуре групп: недвижимое имущество, особо ценное движимое имущество, иное движимое имущество, нефинансовые активы.
• Счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». К забалансовому учету объекты принимаются по балансовой стоимости на основании первичного документа. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе пользователей имущества, мест нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости.

Учет бланков строгой отчетности, путевок, периодики

Перечисленные активы учитывают на забалансовых счетах: 03, 08, 23.

• Счет 03 «Бланки строгой отчетности». Перечень БСО и порядок их оценки (по условной оценке — 1 руб. за один бланк или стоимости приобретения) устанавливается в учетной политике. Учет ведется в книге по учету бланков строгой отчетности по каждому виду бланка в разрезе ответственных лиц и мест хранения. Бланки списываются на основании акта приема-передачи или акта о списании в случаях выдачи БСО, передачи другой организации или порчи, хищения, недостачи.
• Счет 08 «Путевки неоплаченные». Путевки принимаются к учету при хранении в кассе по номинальной стоимости, указанной на бланке путевки или в условной оценке при отсутствии номинала. Учет ведется в карточке количественно-суммового учета по ответственным лицам, местам хранения, видам путевок и стоимости.
• Счет 23 «Периодические издания для пользования». Принятие к учету осуществляется по условной оценке. Аналитический учет ведется в карточке количественно-суммового учета в разрезе каждого периодического издания. Списание объектов учета осуществляется по решению комиссии на основании акта.

Учет денег, расчетов и расчетных документов

Деньги, расчеты и расчетные документы учитывают с 14-го по 19-й и на 30-м счетах забалансового учета.

• Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» и счет 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения)». Учет расчетных документов ведется в карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов по каждому документу.
• Счет 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок». Учет ведите в Карточке учета средств и расчетов. Постановка на учет осуществляется на основании актов ревизий, проверок и других аналогичных документов. На счете 16 суммы переплаты пособий продолжают числиться до момента их полного погашения или списания. Если погашение или взыскание производится в течение нескольких месяцев, суммы, учтенные за балансом, также могут списываться постепенно.
• Счет 17 «Поступления денежных средств» и счет 18 «Выбытия денежных средств». Счета в обязательном порядке открываются к балансовым счетам: 201.00 «Денежные средства учреждения», 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов). Учет ведется в многографной карточке или карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения, по видам выбытий и поступлений (в разрезе КОСГУ). По завершении года остатки по счетам на следующий год не переносятся. Таким образом, счета 17 и 18 должны быть закрыты по состоянию на 31 декабря отчетного года.
• Счет 19 «Невыясненные поступления прошлых лет». Учет ведется по датам зачисления невыясненных поступлений и датам их уточнения.
• Счет 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц». Аналитический учет по счету ведется в многографной карточке и (или) в карточке учета средств и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам выплат средств бюджета или иным видам выплат.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности на забалансе предусмотрены два счета: счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» и счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

На учете задолженность отражается в момент, когда комиссия по поступлению и выбытию активов примет решение о ее списании с баланса.

Учет задолженности ведется в карточке учета средств и расчетов:

• по видам поступлений и должникам для дебиторской задолженности;
• в разрезе видов выплат и поступлений и по кредиторам для кредиторской задолженности.

Со счета 04 долг списывается по решению комиссии (в случае смерти или ликвидации дебитора), при возобновлении процедуры взыскания задолженности или если на счет поступили деньги в погашение долга.

Учет обеспечения гарантий

Учет обеспечения гарантий осуществляется на счетах 10 и 11.

• Счет 10 «Обеспечение исполнения обязательств». Обеспечения принимаются к учету по первичным документам в сумме обязательства, по которому получено обеспечение. Учет ведется в многографной карточке в разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам хранения и обязательствам, в обеспечение которых поступило имущество. Обеспечение списывают в случае исполнения обязательств.
• Счет 11 «Государственные муниципальные гарантии». Учет ведется в карточке учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, по которым предоставлены гарантии, по видам и сумме гарантии. Суммы обеспечений списываются со счета, когда исполнены обязательства, в отношении которых предоставлена гарантия.

Учет финансовых вложений

• Счет 31 «Акции по номинальной стоимости». Учет ведет орган с полномочиями акционера или другой уполномоченный орган. На забалансовый учет акции ставятся одновременно с отражением на счете 204.30 «Акции и иные формы участия в капитале». Учет ведется в реестре учета ценных бумаг.
• Счет 40 «Активы в управляющих компаниях». На забалансе учитываются активы, которые числятся на счете 204.51 «Активы в управляющих компаниях». Стоимость имущества корректируется на отчетную дату. Учет ведется по группам и видам нефинансовых, финансовых активов.
• Счет 42 «Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями». Принятие к учету происходит по данным о перечислении средств или передаче активов. Списание вложений с забаланса происходит по окончании работ и вводу в эксплуатацию объектов капстроительства. Аналитический учет по счету ведется в разрезе получателей средств.

Дополнительные забалансовые счета

Минфин оставил за бюджетными учреждениями право вводить дополнительные забалансовые счета, необходимые для сбора информации и контроля за имуществом. Для этого достаточно закрепить порядок учета на забалансовых счетах в учетной политике. Но следует учесть, что нумерация дополнительных забалансовых счетов не должна конфликтовать с нумерацией счетов, присваиваемых Минфином. Для этого дополнительным забалансовым счетам лучше всего присваивать трехзначный или буквенный код (например, 100, 101, ТР и т.п.).

Для отображения формы необходимо включить JavaScript в вашем браузере и обновить страницу.

С 8 мая 2018 года вступил в силу приказ Минфина России от 31.03.2018 N 64н , вносящий изменения в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н). Изменения распространяют свое действие на 2018 год, то есть применяются с 1 января текущего года. Среди всего прочего изменения коснулись забалансового счета 02, который теперь даже называется несколько иначе - "Материальные ценности на хранении". О нем и поговорим в статье.

Для чего нужен забалансовый счет 02?

Перечень имущества, подлежащего учету на забалансовом счете 02, приведен в п. 335 Инструкции № 157н . Это:

• материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов;
• материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку;
• материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества собственнику (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
• материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству Российской Федерации вещественными доказательствами и учитываемых обособленно;
• материальные ценности, изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа;
• имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).

Как видно, последними изменениями никакие типы имущества, учитывающиеся на забалансовом счете 02, не исключены. А наоборот, данный перечень дополнился материальными ценностями, не соответствующими критериям активов.

Отметим, что перечень учитываемого на забалансовом счете 02 имущества, приведенный в п. 335 Инструкции № 157н , открытый. Например, специалисты финансового ведомства предлагают относить на него заменяемую в результате модернизации запасную часть, переданную исполнителем работ учреждению до принятия решения о ее дальнейшем функциональном назначении (использовании, реализации и т. д.) (письмо Минфина России от 28.02.2018 № 02-06-10/12969).

Выявление "неактивов" в бухгалтерском учете

Напомним, что активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее учреждению и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод (п. 36 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" , утвержденного ).

Объекты основных средств, не отвечающие понятию актива, учитываются на забалансовых счетах (п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" , утвержденного ). Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В то же время, отдельные объекты имущества, которые находятся у субъекта учета не для целей их эксплуатации (не приносят полезного потенциала, не обеспечивают получения экономических выгод), но обеспечивают выполнение учреждением отдельных функций подлежат отражению в составе основных средств (п. 3 Методических рекомендаций по применению Стандарта "Основные средства" , доведенных ).

Пункт 8 Стандарта "Основные средства" применяется в системном взаимодействии с п. 335 обновленной Инструкции № 157н . То есть п. 335 уточняет, на каком именно счете (забалансовый счет 02) следует учитывать "неактивы".

Иным словами, если в отношении имущества установлено, что дальнейшая эксплуатация неэффективна, проведение ремонта, восстановление не планируется, то оно может быть не признано активом и списано на забалансовый счет 02.

Для выявления имущества, не соответствующего понятию актива, в учреждении проводится инвентаризация. При этом это может быть как инвентаризация, проводимая в целях формирования годовой отчетности, по иным обязательным основаниям*(1) , так и в течение года - по мере необходимости (последний абзац п. 3 Методических указаний).

Оформление проведенной инвентаризации в целях выявления "неактивов"

В связи с введением Стандартов "Основные средства", "Концептуальные основы" были изменены положения Приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее - Приказ № 52н) в части заполнения Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). Кроме того, названным приказом определяется и порядок заполнения данного документа (Приложение № 5 к Приказу № 52н).

______________________
*(1) Обязательные случаи проведения инвентаризации перечислены в п. 81 Стандарта "Концептуальные основы" .

Статья подготовлена

Забалансовые счета предназначены для отражения имущества, которое не принадлежит организации, а находится у нее во временном пользовании или на хранении. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Особенность учета с применением забалансовых счетов заключается в том, что он осуществляется без применения метода двойной записи, т.е. по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Забалансовые счета:

• 001 «Арендованные основные средства»;
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• 004 «Товары, принятые на комиссию»;
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
• 006 «Бланки строгой отчетности»;
• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
• 010 «Износ основных средств»;
• 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Многие организации, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду. Такие основные средства можно получить и по договору безвозмездного пользования. Подобные договоры заключают как с юридическими, так и с физическими лицами. Во всех этих случаях полученные основные средства (по их договорной стоимости) нужно учитывать за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 001 ведут по арендодателям и каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, отражают на счете 001 обособленно.

Д 001 - учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования;

К 001 - возвращены основные средства владельцу.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, не всегда являются ее собственностью. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов на оплату материалов, потому что они не соответствуют характеристикам, установленным договором. Или в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику.

В любом случае поступившие в организацию товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», где они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику. Поставщики, в свою очередь, отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада, т.е. находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или платежных требованиях.

Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения.

Д 002 - учтены товарно-материальные ценности, полученные на ответственное хранение;

К 002 - сняты с ответственного хранения товарно-материальные ценности.

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Некоторые организации получают от заказчика для дальнейшей переработки на давальческой основе сырье или материалы, не оплачиваемые организацией-изготовителем. Полученные сырье и материалы отражают на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах, а затраты по переработке давальческого сырья отражаются на счетах учета затрат на производство.

Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и их местонахождению.

Д 20 К 70, 69, 02 и др. - отражены расходы по переработке давальческого сырья;

Д 003 - получено давальческое сырье для переработки.

Когда выработанная из давальческого сырья готовая продукция или обработанные материалы переданы заказчику, делают бухгалтерскую запись:

К 003 - израсходовано давальческое сырье на производство новой продукции

К 003 - переданы заказчику обработанные материалы (давальческое сырье).

Такая же запись выполняется, если заказчику возвращены неиспользованные сырье и материалы.

К 003 - возвращены заказчику неиспользованные сырье и материалы.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. В связи с этим комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах.

Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам.

Д 004 - оприходованы товары, полученные по посредническому договору;

К 004 - проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору.

Такая же запись делается при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

Существует два варианта проведения расчетов по посредническому договору:

• 1) с участием посредника в расчетах;
• 2) без участия посредника в расчетах.

Посредник в расчетах участвует. Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров.

Посредник в расчетах не участвует. Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника. После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Данный счет используют организации-подрядчики, а также специализированные организации, устанавливающие сложные механизмы и оборудование. На счете 005 отражается стоимость оборудования, полученного от заказчика для монтажа. Оборудование учитывается в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. А списывают оборудование с этого счета только тогда, когда его смонтируют, а с заказчиком подпишут акт сдачи-приемки.

Аналитический учет ведется по отдельным объектам или агрегатам.

Д 005 - учтено оборудование, полученное для монтажа;

К 005 - списано оборудование с забалансового учета (после того, как оборудование будет установлено и передано заказчику).

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

На счете 006 «Бланки строгой отчетности» учитываются следующие документы:

• бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении в организации (бланки трудовых книжек, квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т.п.);
• бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет работникам организации (абонементы, талоны, бланки документов, служащих основанием для приема наличных денежных средств от населения, и т.д.).

Учет бланков, находящихся на хранении в организации. Бланки строгой отчетности, принятые на хранение организацией (например, бланки трудовых книжек, дипломов), учитываются на счете 006 в условной оценке, которую организация может установить самостоятельно (например, 1 руб.).

Д 006 - оприходованы бланки документов строгой отчетности для хранения;

К 006 - списаны с забалансового учета бланки документов строгой отчетности (после того, как бланки документов будут использованы).

Учет бланков строгой отчетности, выдаваемых под отчет. Бланки строгой отчетности, выдаваемые под отчет, учитываются исходя из суммы расходов, связанных с их приобретением. Учет этих бланков нужно вести как на балансовом счете 10 «Материалы», так и на забалансовом счете 006.

Д 10 К 60 - оприходованы бланки строгой отчетности;

Д 19 К 60-учтен НДС;

Д 20 (26, 44 и др.) К 10 - списана стоимость бланков, выданных материально ответственным лицам для использования.

Одновременно

Д 006 - учтены бланки строгой отчетности, выданные материально ответственным лицам.

После получения от материально ответственного лица отчета об использовании бланков строгой отчетности выполняют бухгалтерскую запись:

К 006 - списаны бланки строгой отчетности, израсходованные материально ответственным лицом.

Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки организации.

В общем случае дебиторскую задолженность списывают в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ он составляет три года. Однако в настоящее время данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности, по которой организация-кредитор предприняла все, чтобы эта задолженность была погашена.

В остальных случаях дебиторская задолженность, которая считается неистребованной, должна быть списана на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.

Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом на счете 007. Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все-таки погасит свою задолженность.

Аналитический учет ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Д 91-2 К 62 (76) - списана дебиторская задолженность;

Д 007 - отражена задолженность неплатежеспособного дебитора. При списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет должна быть выполнена бухгалтерская запись:

К 007 - списана задолженность с забалансового учета. Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее названного срока. Это происходит в двух случаях:

• 1) должник погасил задолженность;
• 2) организация-должник ликвидирована.

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

На счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» учитываются суммы гарантий, которые получены от других организаций в обеспечение:

• выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т.п.);
• оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям. Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении

о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то эту сумму определяют исходя из условий договора, по которому она получена.

Д 008 - получена гарантия от сторонней организации.

После того как будет выполнено обязательство, под которое была получена гарантия другой организации, сумму гарантии списывают:

К 008 - списана сумма гарантии после выполнения организацией своих обязательств.

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

На счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» учитываются гарантии, которые организация выдала другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т.п.).

Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то ее определяют исходя из условий договора, по которому организация ее выдала.

Д 009 - выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.

После погашения сторонней организацией обязательств сумму гарантии списывают:

К 009 - списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.

Счет 010 «Износ основных средств»

На счете 010 «Износ основных средств» отражаются:

• износ по объектам жилищного фонда;
• износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

Износ по этим объектам начисляют в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений:

ДОЮ - начислен износ по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.

В том случае, когда отдельные объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.), сумму износа по ним списывают со счета 010:

К 010 - списана сумма износа при выбытии объектов жилищного фонда, внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Аналитический учет ведется по каждому объекту.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Организация может сдавать в аренду основные средства. Их стоимость нужно отразить на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре. Обычно этим счетом пользуются лизинговые компании.

ДОП - отражена стоимость основных средств, переданных по договору лизинга;

К 001 - списана стоимость основных средств, переданных по договору лизинга, по истечении срока действия договора и перехода права собственности на основные средства к лизингополучателю.

Аналитический учет ведется по арендаторам и каждому объекту основных средств, сданных в аренду.