Dans les bureaux de nombreuses organisations, il y a des bouilloires électriques, des cafetières, des fours à micro-ondes, des réfrigérateurs, des téléviseurs et d'autres appareils électroménagers et électroniques. Souvent, la société achète de l'eau potable pour ses employés, ainsi que des détergents et des produits de nettoyage et des stocks pour les locaux de nettoyage. Comment justifier les coûts de comptabilité fiscale pour les appareils ménagers, les articles intérieurs, etc.? Quelles décisions sont des tribunaux d'arbitrage sur cette question?

Les responsabilités pour assurer la sécurité des conditions de travail sont assignées à l'employeur. Cela se dit à l'article 212 du Code du travail de la Fédération de Russie. De plus, l'employeur devrait non seulement garantir la sécurité des employés dans l'exécution des tâches de travail, mais également une maintenance sanitaire et médicale et préventive conformément aux exigences de la protection du travail. C'est dans ce cas (art. 223 du Code du travail de la Fédération de Russie):

• equipement pour les employés de locaux ménagers sanitaires, installations de nourriture, soins médicaux, salles de loisirs pendant les heures de travail et le déchargement psychologique;
• sur l'installation de dispositifs pour fournir aux travailleurs de magasins chauds et de sections avec de l'eau salée;
• sur la création de films sanitaires avec des kits de premiers secours, équipé d'un ensemble de médicaments et de médicaments pour fournir les premiers secours, etc.

Au sous-paragraphe 7 du paragraphe 1 de l'article 264 du code des impôts de la Fédération de Russie, il est indiqué que les coûts de garantie des conditions de travail normales et des mesures de sécurité prévues par la législation de la Fédération de Russie sont incluses dans d'autres dépenses et réduisent les taxables. bénéfices. Toutefois, ni dans le sous-paragraphe nommé, ni dans d'autres normes du chapitre 25 du Code canadien de la Fédération de Russie, ne précisent pas les coûts liés aux dépenses pour assurer des conditions de travail normales.

Il n'y a pas d'explications et dans les lettres du ministère des Finances de la Russie. Par conséquent, avant de reconnaître certaines dépenses sur l'amélioration des conditions de travail ou de prendre en compte les équipements ménagers, il est conseillé, d'une part, d'organiser des documents qui aideront à confirmer ces dépenses et, deuxièmement, d'analyser la manière dont la pratique de l'arbitrage est dans des cas similaires.

Ainsi, l'employeur est obligé de créer des conditions de travail normales (sûres). Ceci est indiqué dans les articles 22, 163 et 212 du Code du travail de la Fédération de Russie. La liste des activités, qui garantit des conditions de travail normales dans une organisation donnée, devrait être consolidée dans document de réglementation local, par exemple, dans la situation de la protection du travail, les règles de la réglementation interne du travail, des instructions pour la protection du travail et la sécurité, l'ordre ou l'élimination de la tête. En fonction des spécificités de l'organisation de l'Organisation de l'obligation de l'employeur de créer des conditions de travail acceptables, il est possible de diviser en deux groupes:

• assurer des conditions de travail normales sur le lieu de travail, y compris l'équipement de la salle de travail avec climatiseurs, ventilateurs, appareils de chauffage, ioniseurs d'air, rideaux, stores, meubles confortables, etc.
• création de conditions sanitaires et de vie pour les loisirs et la nutrition des employés pendant la journée de travail (équipement pour les salles de restauration et de loisirs, l'achat de bouilloires électriques, de cafetières, de fours à micro-ondes, de réfrigérateurs, de refroidisseurs pour l'eau et de l'eau potable, des meubles de cuisine et des plats).

Si, outre les contrats de travail, il est également conclu entre les employés et l'employeur. convention collectiveLes événements pour créer des conditions de travail normales doivent être souhaitables à s'inscrire dans ce document. Dans les organisations dans lesquelles il n'existe aucune convention collective, ces activités peuvent être répertoriées directement dans contrats de travailconclu avec les employés, ou faire une référence à la loi réglementaire locale appropriée, dans laquelle ces activités sont prescrites en détail.

Il convient de noter qu'en fonction de l'article 8 du Code du travail de la Fédération de Russie dans la convention collective, il peut être nécessaire d'harmoniser l'acte de réglementation local reçu avec une organisation syndicale ou un autre organe représentatif du collectif de la main-d'œuvre. La procédure de prise en compte des opinions de l'organisation syndicale est énoncée à l'article 372 du Code du travail de la Fédération de Russie.

Les conditions requises pour assurer des conditions de travail sûres sont établies par des règles sanitaires et d'autres actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie. Ceci est dit au paragraphe 1 de l'article 25 de la loi fédérale du 30.03,99 no 52-FZ "sur le bien-être sanitaire et épidémiologique de la population". Cela signifie que dans un document réglementaire local ou la section pertinente du contrat de travail (collectif), l'employeur peut se référer aux règles et normes sanitaires et épidémiologiques (SANPIN) et les normes et règles de construction (SNIP) en Russie.

Par exemple, lorsqu'il est équipé pour l'apport alimentaire, les exigences SNIP 2.04-87 doivent être guidées. Ils indiquent que la salle de repas doit être équipée d'un lavabo, d'une chaudière fixe, d'une cuisinière électrique, d'un réfrigérateur. La fixation d'une convention collective ou d'un document de réglementation local des obligations de l'employeur à acquérir pour les travailleurs d'une bouilloire électrique, un four à micro-ondes et d'autres appareils ménagers en référence à ceux nommés SNIP serviront à l'un des arguments pondus pour justifier les coûts de cette technique.

Vous pouvez également prendre des avancées sur le contenu approximatif de la section des obligations de l'employeur et de l'employé dans les conditions et la protection du travail dans le contrat du travail (collectif). Ces recommandations ont été élaborées par le ministère du Travail de la Russie et porté à l'attention des organisations par une lettre du 23.01.96 N ° 38-11. En outre, l'employeur doit tenir compte des recommandations sur la planification des mesures de protection du travail, approuvées par le décret du ministère du Travail de la Russie du 27.02.95 N ° 11.

Supposons que, selon les termes de production (travail), fournir des employés d'interruptions de loisirs et de nutrition est impossible. Dans ce cas, l'employeur doit fournir aux employés la possibilité de se reposer et de manger pendant les heures de travail (art. 108 du Code du travail de la Fédération de Russie). La liste de ces industries (œuvres) et installations de loisirs et de réception doivent être enregistrées dans les règles. calendrier interne du travail ou autre acte réglementaire local. Que plus de détails dans ce document sera épelé ce que les meubles, les appareils ménagers, les plats et l'électronique (par exemple, la télévision, le centre de musique, le lecteur DVD) L'organisation s'engage à acheter pour une salle de loisirs et des repas, plus la société se révèle la validité des coûts d'équipement et du contenu d'une telle pièce.

Documents supplémentaires confirmant la nécessité d'acheter des appareils ménagers au bureau peut servir instructions officielles Les travailleurs prévoyant la nature continue du travail (sans une pause pour la nourriture) au cours de la journée ou de la journée de travail non normalisée ou du devoir rond-dessus.

Souvent, l'organisation acquiert un ou plusieurs équipements ménagers et électronique à l'utiliser pour ne pas répondre aux besoins sanitaires des employés, mais directement dans le processus de production. Par exemple, les compagnies d'assurance enregistrent des dommages causés à la propriété assurée à l'aide de caméras et de caméras vidéo. Les organisations impliquées dans la construction et la révision utilisent également activement des équipements photographiques afin de fixer le volume et le contrôle de la qualité du travail effectué. Les magnétoscopes et les centres musicaux peuvent être utilisés pour mener à bien le personnel de briefing et de formation dans la réglementation en matière de sécurité de la production.

Dans de telles situations, il est conseillé dans de telles situations de corroborer le coût d'achat d'appareils électroménagers et de produits électroniques lorsqu'il est transmis à mettre en service, dans lequel les unités et à quelles fins seront utilisées. Ces informations sont généralement reflétées dans agissez sur la transmission de la réception de l'objet des immobilisations (numéro de formulaire OS-11), carte de comptabilité matérielle (Numéro de formulaire M-172), la disposition de la commande ou du gestionnaire. Si l'organisation décrit en détail le processus technologique ou de gestion, c'est-à-dire qu'il y a cartes technologiques, dispositions de contrôle de la qualité Les produits fabriqués (travaux fournis, fournis des services) et autres documents similaires, la procédure d'utilisation des appareils ménagers et de l'électronique à des fins de production devrait être consolidée dans ces documents.

Dans le même temps, l'employeur devrait être préparé pour le fait que même s'il existe des documents énumérés, leur droit de reconnaître que la comptabilisation fiscale des dépenses des appareils ménagers et de l'électronique est susceptible d'être défendue devant le tribunal. Bien sûr, plus que dans les contrats de travail (collectifs) et de réglementations locales seront énoncés sur les obligations de l'employeur à créer pour des employés de conditions de travail normales, plus susceptibles de prouver la légitimité de la comptabilisation des fins de la fiscalité des coûts de Dépenses sur les appareils ménagers et l'électronique.

La pratique de l'arbitrage sur des litiges similaires indique que l'organisation dispose d'un ensemble de documents interdépendants (consistant en une convention collective, des descriptions de travail, des règles de la réglementation, des ordonnances et des ordonnances de la tête) permet d'inclure le coût de presque tous les types. des appareils ménagers et de l'électronique.

Bien sûr, une petite entreprise est peu susceptible de passer du temps à la compilation de ces documents pour une bouilloire électrique. Il est plus facile du coût de son acquisition de ne pas prendre en compte à des fins fiscales. Mais pour une entreprise importante ou même moyenne, qui compte un nombre important d'objets de ce type sur le bilan, la conception du paquet spécifié des documents contribuera certainement à défendre sa position devant le tribunal.

Remarque

L'organisation a le droit de décider quels coûts il est nécessaire de mener des activités.
La Cour constitutionnelle de la détermination du 04.06.07 N ° 320-OP a indiqué que la validité des coûts qui réduisent les revenus reçus à des fins de l'impôt sur le revenu ne peut être évaluée du point de vue de leur faisabilité, de leur rationalité, de leur efficacité ou du résultat obtenu. . En vertu du principe de la liberté d'activité économique, inscrit à l'article 8 de la Constitution de la Fédération de Russie, le contribuable fonctionne de manière autonome sur son risque et il a le droit d'évaluer son efficacité et son opportunité.

Le contrôle judiciaire n'est pas destiné à vérifier la faisabilité économique des décisions prises par des entités d'activités entrepreneuriales. Ceci est noté dans la décision du CS de la Fédération de Russie du 24.02.04 N ° 3-P. Une position similaire adhère à la Fédération de Russie. Ainsi, au paragraphe 1 de la résolution du plénum de l'arbitrage suprême de la Fédération de Russie du 12.10.06 N ° 53, il est indiqué que la pratique judiciaire de l'autorisation des différends fiscaux provient de la présomption de l'intégrité des contribuables et d'autres participants au domaine économique de l'économie. À cet égard, il est supposé que les actions du contribuable qui ont obtenu son résultat obtenant des prestations fiscales (une diminution légale de la taille de l'obligation fiscale) sont économiquement justifiées et les informations contenues dans la déclaration fiscale et la comptabilité comptable sont fiables. Ainsi, l'obligation de prouver la déraisonnabilité de certaines dépenses de l'Organisation et de l'injustification de leur comptabilisation des fins de l'impôt sur le revenu est attribuée aux autorités fiscales.

Comptabilisation fiscale des dépenses pour fournir des conditions de travail normales

Les coûts de l'organisation pour assurer des conditions de travail normales sont inclus dans d'autres dépenses qui réduisent les bénéfices imposables, sur la base du paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'article 264 du code des impôts. Mais si la société a acheté des appareils ménagers ou des équipements, le coût dépasse 20 000 roubles. (jusqu'en 2008 - 10 000 roubles) et confirmé la nécessité d'une telle acquisition, il n'a pas droit à l'acquisition de ces objets à compter en même temps. Après tout, de tels actifs sont des biens amortis. C'est-à-dire que leurs coûts seront inclus dans les dépenses progressivement en tant que dépréciation.

Nous formulons des arguments qui aideront les organisations à montrer des soins à leurs employés, justifiant les coûts d'achat de certains types d'appareils ménagers, d'électronique et d'articles intérieurs. De plus, nous donnons des exemples de la pratique d'arbitrage.

Climatiseurs, ventilateurs, radiateurs

Pour confirmer la nécessité du coût d'achat et d'installation de systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation dans les locaux de bureau et industriels, les organisations doivent être référées à SANPIN et SNIP appropriés. Après tout, chaque employeur est obligé de répondre aux exigences de ces documents (paragraphe 2 de l'art. 25 de la loi fédérale du 03/30/99 n ° 52-фз).

Exigences hygiéniques pour le microclimat locaux de production SANPINE 2.2.4.548-96 a été établi, qui ont été approuvés et mis en œuvre par la résolution du Comité d'État de l'administration publique de la Russie à partir du 01.10.96 N ° 21. Ce document présente des tables avec des magnitudes optimales et admissibles d'indicateurs microclimés dans lieux de travail dans les locaux industriels. En été, la température de l'air dans la pièce ne doit pas dépasser 25 ° C avec une humidité relative de l'air dans les 40 à 60%. Ces normes sont optimales et offrent aux travailleurs une sensation de confort thermique pendant la journée de travail et contribuent à un niveau d'efficacité élevé.

Si on parle de bureaux, Justifiez le coût de l'achat de climatiseurs, de systèmes divisés, de ventilateurs et de divers appareils de chauffage vous aidera à références aux documents suivants:

• SNIP 2.09.04-87 «Bâtiments administratifs et ménagers». Ces normes contiennent des exigences générales pour la ventilation et la climatisation dans les locaux administratifs de diverses fins;
• Sanpin 2.2.2 / 2.4.1340-03 "Exigences hygiéniques pour les machines informatiques électroniques personnelles et l'organisation de travail", adoptée par la résolution du médecin sanitaire de l'État en chef de la Russie du 03.06.2003 N ° 118. Au paragraphe 4.4 du présent document, Il est indiqué que dans les locaux qui ont installé des ordinateurs, il est nécessaire de mener une ventilation systématique après chaque heure de fonctionnement sur l'ordinateur;
• SANPIN 2.2.2.1332-03 "Exigences hygiéniques pour l'organisation des travaux sur la copie et la multiples techniciennes", adoptée par la résolution du médecin sanitaire des États chefs de Russie du 30.05.2003 no 107. Au paragraphe 5.1 du document nommé, il Dit que la pièce dans laquelle les machines de copie fonctionnent devraient être équipées de systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation.

Se tourner vers la pratique d'arbitrage. Dans la décision du 26.07.06 N ° A55-32558 / 2005, le SAF du district de Volga a soutenu l'organisation, qui, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, a reconnu le coût de l'achat de climatiseurs. Après tout, les climatiseurs ont été installés et utilisés par la société dans les locaux administratifs qui lui appartiennent, et en raison de leur travail, des conditions normales ont été créées pour le travail des employés. En d'autres termes, les climatiseurs ont été utilisés indirectement dans des activités visant à recevoir un revenu. Ainsi, le coût de leur acquisition L'organisation avait le droit d'être incluse dans les coûts qui réduisent les bénéfices imposables.

Dans les décisions ultérieures du même tribunal, mais déjà sur d'autres affaires, la légalité de la reconnaissance a été confirmée afin d'imposer les coûts d'achat d'un transporteur, un climatiseur domestique (une résolution du 21.08.07 N ° A57-10229 / 06- 33) et un ventilateur (décret de 28,10. 08 n ° A55-865 / 08). Arguments des contribuables: Les coûts d'achat de ces installations (y compris par l'amortissement) sont soumis à l'article 22 du Code du travail de la Fédération de Russie, qui stipule que l'employeur est tenu de garantir la sécurité du travail et les conditions répondant aux exigences de la protection et de la santé du travail. Soins, qui est également inscrit dans les contrats collectifs. Un argument supplémentaire dans le cas d'un ventilateur servi de référence à la clause 4.4 SANPINE 2.2.2 / 2.4.1340-03, selon lequel les salles de fonctionnement de travail doivent être utilisées toutes les heures. Étant donné que l'installation du ventilateur assure le fonctionnement normal des équipements informatiques, le coût de son acquisition est la fabrication et peut être pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

Il existe d'autres exemples de décisions judiciaires dans lesquelles les tribunaux d'arbitrage ont appuyé les contribuables qui ont réduit les bénéfices imposables sur le coût de l'achat de climatiseurs, de ventilateurs et d'autres techniques similaires (y compris par l'amortissement). Nous parlons des décrets du SAF du district du Nord-Ouest du 28 novembre 2011 N ° A56

34718/2005, FAS du district de Moscou du 03/13/08 N ° KA-A40 / 1415-08 et des FA du district d'Ural datant du 14.05.08 N ° F09-3355 / 08-C3.

Réfrigérateurs, théières, cafetières, meubles de cuisine, plats et équipements pour les repas

Si la société alloue une locale spéciale pour les loisirs et la nutrition des travailleurs, justifie le coût de l'achat de bouilloires électriques, de cafetières, de fours à micro-ondes, de réfrigérateurs et d'autres appareils ménagers. Après tout, l'organisation remplit ainsi les exigences établies à l'article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie. Rappelons que cet article prévoit l'obligation de l'employeur d'équiper des normes actuelles d'installations de nourriture et d'une salle de déchargement et de loisirs psychologiques pendant les heures de travail.

Réglementation sur laquelle vous devriez équiper couverts et chambre pour les repasInstallé dans les clauses 2.48-2.52 SNIP 2.09.04-87. Ainsi, avec le nombre de travailleurs dans un quart de travail, plus de 200 personnes de l'organisation devraient être une salle à manger et avec un nombre maximum de 200 personnes - la restauration ou la restauration à la main. Si le nombre d'employés est inférieur à 30 personnes au lieu de la salle à manger, vous pouvez équiper une chambre pour les repas.

La zone de la pièce spécifiée est déterminée au calcul d'un mètre carré par visiteur et doit avoir au moins 12 mètres carrés. m. Il nécessite un lavabo, une chaudière stationnaire (bouilloire électrique), une cuisinière électrique (four à micro-ondes) et un réfrigérateur. Dans les petites organisations dans lesquelles le nombre d'employés ne dépasse pas dix personnes de travail, au lieu d'une chambre pour les repas, il est autorisé à être sélectionné dans le dressing (vestiaire) d'un endroit supplémentaire avec une superficie d'au moins 6 mètres carrés. m d'installer la table pour les repas.

Ainsi, pour corroborer les coûts de la sélection des locaux sous une table ou une pièce pour les repas et l'équipement de cette pièce avec des appareils ménagers, des meubles de cuisine et des plats, il est conseillé d'inclure dans une convention collective ou un acte réglementaire local (par exemple, Dans les règles de la réglementation interne de l'emploi), la fourniture d'employés cette chambre. Dans ces documents, il est nécessaire de faire référence à l'article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie et du Snip 2.09.04-87. Avec un tel documentaire, les tribunaux, en règle générale, confirment le droit des contribuables à reconnaître ces dépenses aux fins de la fiscalité des bénéfices. Voici quelques exemples de décisions juridiques similaires:

• résolution du SAF du district de Moscou du 27 mars 2008 N ° KA-A40 / 2214-08. La Cour a indiqué que le coût de l'achat d'appareils ménagers (réfrigérateurs, presse-agriculteurs, kitchenettes, cafetières, etc.) ont été produits pour assurer un régime de jour de travail normal et associé à la réalisation des tâches assignées à l'employeur, qui contribue à la réalisation de l'objectif ultime des activités de l'organisation - revenus. Ainsi, l'organisation avait le droit d'inclure le montant de l'amortissement accumulé sur les immobilisations spécifiques;
• la résolution du SAF du district de Volga du 28 octobre 2008, dans laquelle la Cour sur la base du sous-alinéa 49 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie a reconnu le coût de l'achat d'un réfrigérateur et d'un four à micro-ondes avec légitime. Après tout, ils sont nécessaires pour l'équipement de la pièce dans laquelle ils prennent de la nourriture et fournissent donc des conditions de travail normales;
• Définition de la Cour d'arbitrage suprême de la Fédération de Russie du 27 juillet 2007 no 9080/07. Il stipule que le coût d'achat de réfrigérateurs, de théières, de micro-ondes, de congélateurs, de poêles électriques, de restaurants, de tables de télévision et d'autres objets sont liés au salon et aux chambres de loisirs et sont nécessaires pour organiser des conditions de travail normales de travailleurs, c'est-à-dire justifiée de manière économique. et dirigé de recevoir un revenu.

Supposons dans l'organisation il n'y a pas de salle à manger ou une chambre spéciale pour les repas. L'absence d'une pièce séparée pour l'apport alimentaire n'exonte pas l'employeur de l'obligation d'assurer des conditions de travail normales. Dans une telle situation, les employés doivent avoir la possibilité de dîner directement sur des lieux de travail (art. 108 du Code du travail de la Fédération de Russie). Par conséquent, le coût de l'achat de réfrigérateurs (résolution du SAF du district central datant du 12 janvier 2006 n ° A62-817 / 2005), micro-ondes (résolution du SAF du district de Volga du 04.09.07 N ° A65- 19675/2006-CA1-19), cafetière (district de la résolution de la FAS de la résolution de la FAS du 12/18/07 N ° KA-A40 / 13151-07), Bouilloires électriques (résolution du SAF du district nord-ouest du 21.04.06 A56-7747 / 2005) et d'autres appareils ménagers peuvent être qualifiés de coût de la création de conditions de travail normales et de prendre en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

Eau potable en bouteille et refroidisseurs

De nombreuses organisations acquièrent pour leurs employés non seulement différents appareils ménagers, mais leur fournissent également de l'eau potable. Le ministère des Finances de la Russie estime que le coût d'achat de l'eau potable et la location de la glacière ne peut être reconnu pour que les déclarations de revenus que si l'eau du système d'alimentation en eau ne convient pas à la consommation d'alcool (lettre du 02.12.05. 03-03-04 / 1/408). Cependant, récemment, les tribunaux d'arbitrage ne sont généralement pas convenir avec une telle position. Dans les décisions, les juges notent que le coût de l'acquisition d'une eau plus froide et d'une eau potable réduisait les bénéfices imposables, que l'eau du robinet convient ou non. Après tout, ces coûts font partie intégrante des coûts de la garantie de conditions de travail normales et la législation fiscale ne contient pas les conditions de soumission d'un document sur la qualité de l'eau du robinet (résolution du district de Volga du 03/20/08 non . A55-9669 / 07-3 et FA du district de Moscou à partir de 05.05. 09 № KA-A40 / 3335-09).

Dans le même temps, il existe un exemple de décision de la Cour dans laquelle la Cour a reconnu les coûts de l'acquisition de l'eau potable et du paiement de l'équipement auxiliaire pour sa consommation en présence d'approvisionnement en eau centralisé (résolution du SAF de l'UralSky. District du 5 septembre 2006 N ° F09-7846 / 06-C7 dans le cas n ° A60-41504 / 05).

Naturellement, les résultats de l'analyse de l'eau du robinet, indiquant sa faible qualité, la présence de rouille, de précipité, d'impuretés mécaniques dans l'eau, seront un argument supplémentaire et assez important pour l'inclusion des coûts pour l'achat d'eau en bouteille potable. Les exigences d'hygiène et les normes de qualité de l'eau dans les systèmes d'approvisionnement en eau de boisson centralisées sont données à Sanpine 2.1.4.1074-01, promulguées par la résolution du médecin sanitaire de l'État en chef de la Russie du 26 septembre 01 n ° 24.

Téléviseurs, lecteurs de DVD, VCR, centres de musique, radios

Contrairement aux appareils ménagers (bouilloires électriques, cafetières, réfrigérateurs), les coûts d'achat de téléviseurs, de centres de musique, de lecteurs de DVD et d'autres équipements pour justifier beaucoup plus fort. Le ministère des Finances de la Russie a expressément exprimé catégoriquement catégoriquement contre l'inclusion des téléviseurs dans la composition des biens amortis (lettres du 17 janvier 2000 n ° 03-03-04 / 2/9 et à partir du 04.09.06 N ° 03-03- 04/2/199). Selon le service financier, ces biens sont improductifs, même si l'organisation utilise des téléviseurs pour obtenir des informations opérationnelles d'une nature économique.

Plus de chances de confirmer la nécessité d'acheter une télévision et un autre équipement de ces entreprises qui conformément à l'article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie sont équipées pour les employés chambres de déchargement de loisirs et de déchargement psychologiques. Notez qu'il n'est pas nécessaire de fournir un séjour séparé pour les travailleurs de loisirs. À ces fins, vous pouvez mettre en évidence une place à la réception, au secrétariat, à une salle de réunion ou à une salle de réunion ou à utiliser une chambre pour les repas. L'obligation de l'employeur d'équiper un tel local doit être consolidée dans une convention collective, un acte réglementaire local ou un autre document similaire.

Se tourner vers la pratique d'arbitrage. Dans la décision du 11.11.06 N ° A56-51313 / 2004, le SAF du district du Nord-Ouest a confirmé que l'acquisition d'une télévision dans la salle de repos est associée à des activités de production et fait référence aux dépenses pour fournir des conditions de travail normales.

Un autre exemple est la résolution du SAF du district de Sibérie ouest du 02.04.07 N ° F04-18222 / 2007 (32980-A27-40). Dans ce cas, la Cour a reconnu que le coût d'achat d'une télévision et de divers appareils ménagers (réfrigérateurs, bouilloires, fours à micro-ondes, congélateur, poêles électriques, etc.) sont associés à un salon pour le déjeuner et le repos et sont nécessaires pour organiser le travail normal. conditions des travailleurs. En d'autres termes, ces dépenses sont économiquement justifiées, visant à recevoir un revenu et, cela signifie, sont prises en compte aux fins de l'impôt.

Supposons que la télévision, l'enregistreur vidéo, le caméscope, la caméra ou d'autres équipements sont utilisés dans processus de fabrication, par exemple, pour mener une briefing, une apprentissage ou des présentations, résoudre les dégâts ou les volumes du travail effectué. Comme déjà mentionné, l'ordre de leur utilisation devrait être prescrit dans un document de réglementation local (description du processus technologique, de la commande ou de l'ordre de la tête). En présence de telles preuves, les tribunaux soutiennent généralement les contribuables et reconnaissent la validité de la comptabilisation des dépenses (résolution du SAF du district nord-ouest du 21.04.06 n ° A56-7747 / 2005 et le SAF du district d'Ural daté 24 septembre 2007 N ° F09-7797 / 07-C3).

Aspirateurs et autres inventaires pour les salles de nettoyage, les détergents et les produits de nettoyage

Actuellement, les coûts d'achat de détergents et de produits de nettoyage, des serviettes de papier jetables, du papier hygiénique, des serviettes de toilette et des aspirateurs et d'autres inventaires pour le nettoyage des locaux sont les moins controversés. Le fait est que la satisfaction des besoins sanitaires des employés est l'une des charges de l'employeur (art. 223 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Ces coûts concernent les coûts économiques et se reflètent dans la composition des dépenses matérielles sur la base du paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'article 254 du code des impôts de la Fédération de Russie. Des explications similaires sont données dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 11.04.07 n ° 03-03-06 / 1/229.

Il est souhaitable que la quantité de sanitaires et hygiéniques signifie correspondre à la zone des locaux et au nombre d'employés. Sinon, ces dépenses peuvent être reconnues économiquement non fondées.

Les tribunaux d'arbitrage, en règle générale, confirment que l'achat de liquide pour laver la vaisselle, la poudre de lavage, le papier toilette, les autres nettoyages et les détergents est due à la nécessité de se conformer aux exigences sanitaires et hygiéniques et permet aux locaux industriels et administratifs dans la condition appropriée (Résolution du district de Volga à partir de 03.07 .07 № 65-20634 / 06 et la résolution du SAF du district de Moscou du 25 décembre 2006, 27 décembre 2006 N ° KA-A40 / 12681-06).

Rideaux, stores, miroirs, aquariums, fleurs d'intérieur et autres articles intérieurs

Pour justifier le coût d'acquérir des rideaux et des stores, vous pouvez tirer parti des exigences d'hygiène pour l'insolation 3 et la crème solaire des bâtiments résidentiels et publics et des territoires (SANPIN 2.2.1 / 2.1.1.1.1.1.1.1.1.1.1.1.1), qui ont été mis en vigueur par La décision du médecin sanitaire de l'État en chef de la Russie du 25.10.01 № 29.

3: Insolation - irradiation des surfaces et des espaces avec des rayons solaires droits.

Il est plus difficile de confirmer la validité du coût de l'achat de miroirs, de couleurs de la pièce, d'aquariums et d'objets de soins. Le ministère des Finances de la Russie a expliqué que les stands et les pots des plantes d'intérieur sont conçus pour concevoir l'intérieur du Bureau et ne sont pas des dépenses liées à l'organisation de ses activités (lettre du 25.05.07 n ° 03-03-06 / 1 / 311). Ces dépenses ne peuvent être prises en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu, car elles ne respectent pas les critères de base établis au paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Toutefois, après avoir analysé les pratiques d'arbitrage, plusieurs façons de corroborer le coût de l'acquisition et de la conservation des articles intérieurs peuvent être appelés.

Méthode d'abord. Prouvez que l'intérieur a été conçu et créé dans la construction du bâtiment et constitue son composant. Par conséquent, le coût de la création d'un intérieur est inclus dans le coût initial du bâtiment et sont inclus dans les coûts en tant que dépréciation. Si la durée de l'utilisation utile de l'intérieur et du bâtiment ne coïncide pas, l'intérieur peut être pris en compte comme une installation d'inventaire distincte des immobilisations.

Ainsi, le SAF du district de Moscou dans la décision du 01/01/09 N ° KA-A40 / 12910-08 indiqué que l'installation de système d'aquarium et la composition de paysage décoratif a été effectuée simultanément avec la construction de la pièce elle-même, c'est-à-dire initialement prévu une seule conception des locaux. En outre, l'organisation a présenté les résultats d'une recherche marketing confirmant que l'utilisation de ces systèmes et compositions contribue à la participation des clients, une augmentation du coût des locaux de location et de l'efficacité des activités de négociation. Compte tenu de ces arguments, la Cour a reconnu le coût des aquariums de service et une composition décorative du paysage étayée.

La méthode de la seconde. Confirmez que la conception des locaux dans un style spécial augmente l'attractivité de l'objet pour les clients potentiels (acheteurs, locataires, etc.). Après tout, le coût de l'acquisition d'articles intérieurs visait à créer une attitude favorable du contribuable des visiteurs externes, ils fabriquent et réduisent les bénéfices imposables. Cette option convient aux organisations qui louent des locaux ou engagent dans le commerce, la fourniture de services, c'est-à-dire des magasins ou des salons clients, des salons, des magasins et d'autres locaux pour les acheteurs.

Par exemple, le SAF du district de Moscou dans la réglementation du 10.10.08 N ° KA-A40 / 8775-08 a confirmé que l'Organisation était légitime à des fins fiscales pour acheter des couleurs artificielles pour la conception de la salle cliente. Dans un autre cas, la Cour a également conclu que les coûts d'installation des aquariums dans les locaux dans lesquels sont loués, peuvent être reconnus lors du calcul de l'impôt sur le revenu (résolution du district de Moscou FS 09.06, 09/11/06 N ° KA-A40 / 8421-06). Le fait est que dans la plupart de ces locaux, il n'y a pas de fenêtres et les aquariums installés en eux permettent de réduire considérablement les conséquences négatives de l'absence de lumière du soleil et d'éclairage naturel. En d'autres termes, les aquariums augmentent l'attractivité de cette salle pour les locataires potentiels et, cela signifie exclusivement à des fins de production. Des conclusions similaires figurent dans la résolution du SAF du district de Moscou du 06/16/09 N ° KA-A40 / 5111-09.

La troisième voie. Amener la preuve que des éléments intérieurs spécifiques (par exemple, des fleurs d'intérieur ou des rideaux) ont été acquises pour assurer des conditions de travail normales des travailleurs. Il semblerait que cette méthode soit la plus évidente et la plus naturelle. Nous donnons plusieurs exemples de décisions judiciaires dans lesquelles les tribunaux ont convenu avec de tels arguments d'organisations:

• résolution du SAF du district de Sibérie occidental à partir du 02.04.08 N ° F04-2260 / 2008 (3201-A45-40). Dans ce cas, la Cour a indiqué que l'Organisation a acquis des plantes et des produits de soin de la chambre pour assurer des conditions de travail normales, la protection de la santé des employés dans les locaux où les ordinateurs et les équipements de bureau fonctionnent, renforcent l'humidité de l'air dans ces salles. Par conséquent, la quantité de coûts pour l'achat de fleurs et de produits de soins intérieurs, la société a légalement réduit les bénéfices taxables;
• résolution du SAF du district de Moscou du 25 décembre 2006, 12.27.06 N ° KA-A40 / 12681-06. Étant donné que les plats et les articles intérieurs ont été achetés pour une utilisation dans le bâtiment des contribuables, exploités à des fins de production et constituaient un flux de travail normal, la Cour a souscrit à la reconnaissance des coûts d'acquisition de ce bien aux fins de l'impôt.

Dans le même temps, nous notons que les tribunaux d'arbitrage ne soutiennent pas toujours les contribuables dans de telles situations.

Taxe sur la valeur ajoutée

Sur la base des dispositions du Code des impôts, la procédure d'adoption d'une déduction de la TVA déposée par le fournisseur de biens acquises ne dépend pas de la manière dont l'organisation prend en compte cette propriété lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Exception - Dépenses normalisées (par exemple, représentative, publicité). Le montant de la TVA pour ces coûts est soumis à une déduction dans le montant correspondant aux normes relatives à la reconnaissance des données des dépenses à des fins de l'impôt sur les bénéfices (paragraphe 7 de l'art. 171 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Par conséquent, si une organisation effectuant l'activité de TVA régionale a adopté des équipements ménagers à comptabilisation (équipement, articles intérieurs, etc.) et a correctement exécuté des documents primaires et une facture pour cela, la TVA «entrée» sur les actifs acquis est intitulé déduire en ordre général. Toutefois, le ministère des Finances de la Russie estime que la TVA sur la propriété d'une nature improductive ne peut être prise à déduire (lettre du 17 janvier 2000 n ° 03-03-04 / 2/9). Ne soutiens pas les tribunaux de position et d'arbitrage spécifiés. En règle générale, en règle générale indique que les normes du chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne mettent pas le droit du contribuable d'appliquer la dépendance de la déduction fiscale sur la production ou la nature non productive des dépenses (résolutions du SAF de Le district d'Uralsky du 24.04.06 N ° F09-2909 / 06-C7, district de FAS Volzhsky de 01.07.08 et du 24/04/09).

Ainsi, l'organisation a le droit de soumettre de déduire le montant de la TVA, présenté sur les appareils et produits électroniques achetés, même si le coût de l'acquérir (y compris par l'amortissement), il n'a pas le droit de reconnaître lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

Dans une situation où le coût d'achat d'appareils ménagers, d'articles intérieurs et d'autres objets similaires sont comptabilisés dans la comptabilité fiscale, il ne devrait pas y avoir de problèmes de TVA déductible. La confirmation de ceci sont les résolutions du SAF du district de Volga du 08.28.07 et du district d'Extrême-Orient du 06.02.09 N ° F03-6187 / 2008.

Comptabilisation des appareils ménagers et des taxes foncières

Jusqu'à présent, la question n'est pas résolue à réfléchir aux appareils ménagers, à l'électronique et aux équipements acquis pour répondre aux besoins sanitaires des employés et à la création de conditions de travail normales. Mais de la réponse à cela dépend du montant de la taxe foncière, que l'organisation devrait payer au budget.

Comme mentionné, les autorités fiscales interdisent le plus souvent les entreprises de réduire les bénéfices d'imposition sur le montant des dépenses d'achat d'appareils ménagers, d'équipements, d'articles intérieurs et d'autres objets similaires. Dans le même temps, ils insistent sur l'impôt foncier des actifs spécifiés à payer.

En plus de la position donnée des autorités fiscales, il y a deux points de vue supplémentaires sur cette question.

Opinion en premier. Les appareils ménagers et les appareils électroniques ne peuvent pas être inclus dans les actifs renouvelés (matériaux, coûts) ou non-courant (immobilisations, équipements d'installation). Le coût de son acquisition indépendamment du montant doit être pris en compte comme autre frais et refléter le débit de compte 91 «Autres dépenses», car la propriété spécifiée n'est pas directement liée au processus de fabrication. En d'autres termes, les appareils ménagers ne sont pas soumis à la taxe foncière.

Opinion secondaire.Selon le coût d'acquisition d'appareils ménagers et d'électronique, il est nécessaire d'inclure dans la composition des immobilisations ou de réfléchir en tant que MPZ. Le fait est que, dans la réglementation sur les rapports comptables et comptables dans la Fédération de Russie, approuvé par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie du 29.07.98 N ° 34N, les actifs ne sont pas divisés en industrie et à la non-production. C'est-à-dire que les mêmes règles sont utilisées par rapport à tous les actifs.

Si les appareils ménagers répondent aux exigences énumérées au paragraphe 4 de la PBU 6/01, elle devrait être incluse dans le MainSter, il est nécessaire de déterminer la durée de vie utile et pendant cette période d'accumulation d'amortissement. Pour le rapprochement de la taxe et de la comptabilité, il est conseillé d'établir les mêmes dates pour l'utilisation utile de ces actifs.

Actifs fixes ne vaut pas plus de 20 000 roubles. L'unité peut être reflétée dans la comptabilité et la déclaration de la composition des réserves matérielles et industrielles, à savoir payer aux dépenses en même temps après le transfert de fonctionnement (paragraphe 5 de la PBU 6/01). De plus, l'organisation peut établir de manière indépendante une limite différente de la valeur de ces biens, ne dépassant pas 20 000 roubles dans des politiques comptables. par unité, par exemple 18 000 roubles. Dans ce cas, il devrait assurer la sécurité de ces objets et un contrôle approprié sur leur mouvement. C'est-à-dire des cartes de direction et des magazines comptables, émettant ou mouvement d'objets, les consolidons pour des personnes responsables financières, reflètent des comptes hors bilan, etc.

La plupart des appareils ménagers coûtent moins de 20 000 roubles. Ainsi, en comptabilité, leurs coûts peuvent être inclus dans les coûts immédiatement après la mise en service. Dans le même temps, le coût des appareils ménagers acquis est radié dans les comptes de compte de compte (comptes 20, 23, 25, 26, 29 ou 44) et ne participe pas à la taxe sur la propriété.

Les appareils et les équipements horaires (coûtent plus de 20 000 roubles. Par unité ou sur une limite définie dans une organisation) est soumis à une amortissement lors de son utilisation utile. Par conséquent, la valeur résiduelle de ces actifs est incluse dans la base d'impôt pour la taxe foncière.

Le même avis adhère au ministère des Finances de la Russie. Dans une lettre datée du 21.04.2005 N ° 03-06-01-04/209, il a expliqué que lors de l'achat d'appareils ménagers et d'autres biens pour assurer des conditions de travail normales, les actifs acquis des employés sont acceptés pour la comptabilité en tant qu'actifs fixes et sont soumis à des biens immobiliers. impôt.

L'organisation acquiert la machine à café. Comment prendre en compte le coût de son achat, réparation, consommables requis pour le nettoyage (filtres, comprimés de nettoyage, etc.). Comment prendre en compte le coût d'achat de grains de café, du sucre, si vous utilisez la machine à café pour être des employés de l'organisation et des invités. Intéressé par la TVA comptable, la NDFL, la taxe de profit.

La TVA à déduire peut être acceptée si les coûts visent à effectuer des opérations de TVA imposables.

Le coût de la réparation des machines à café lors du calcul de l'impôt sur le revenu n'est pas pris en compte, car ils ne sont pas économiquement raisonnables, c'est-à-dire l'organisation liée aux activités de production. Si les travaux de réparation sont terminés, une organisation tierce, puis avec le paiement de la rémunération pour tenir le NDFL.

Les coûts d'achat de consommables, de grains de café, de sucre à des fins de l'impôt sur le revenu ne sont pas pris en compte, car ils ne sont pas économiquement justifiés, c'est-à-dire l'organisation associée aux activités de production. TVA à déduire qu'il est impossible d'accepter.

Si l'organisation dispose de la comptabilité personnelle des dépenses, alors lors de la consommation de café et de sucre, les employés et les invités avec le coût d'une telle nutrition accropuem TVA et détiennent NDFL.

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les matériaux du système Glavbukh.

1. Situation:Est-il possible de prendre en compte lors du calcul des coûts d'impôt sur le revenu pour l'achat d'appareils ménagers (réfrigérateurs, bouilloires électriques, cafetières, machines à café, fours à micro-ondes, climatiseurs, aspirateurs, presse-agrumes, etc.) et plantes intérieures

Oui, il est possible, à condition que ces dépenses soient économiquement justifiées. *

La législation du travail oblige l'organisation à créer des conditions de travail normales pour les travailleurs (art., TK RF). La liste des mesures visant à améliorer les conditions et la sécurité du travail est approuvée *.

Par exemple, la nécessité d'acquérir des appareils ménagers peut être associée à l'obligation de l'organisation d'organiser une salle de repas * (une liste approuvée par l'Ordre du ministère de la Santé et du Développement social de la Russie du 1er mars 2012 N ° 181N ). Ces locaux devraient être équipés si le nombre d'employés ne dépasse pas 30 personnes. Si les employés sont plus grands, l'équipement est requis ou la salle à manger (si l'organisation dépasse 200 personnes). Ceci est prévu au paragraphe 5.48 SP 44.13330.2011 (approuvé). Dans la salle d'alimentation devrait être: lavabo, chaudière fixe, cuisinière électrique et réfrigérateur (p. 5.52 SP 44.13330.2011, approuvé par l'ordre du ministère du Développement régional de la Russie daté du 27 décembre 2010 no 782). Dans des conditions modernes, au lieu d'une chaudière et d'une cuisinière électrique peut être une bouilloire électrique et un four micro-ondes.

Selon le ministère des Finances de la Russie, si la salle à manger (locaux pour la nourriture) n'est pas un objet de l'économie de service et est équipé conformément aux exigences de la législation du travail, le coût de l'organisation d'une telle pièce peut être pris en compte dans l'intermédiaire de la composition d'autres dépenses liées à la production et à la mise en œuvre (). Dans le même temps, le service financier propose d'inclure les coûts spécifiés: *

• soit les coûts associés au contenu des locaux des installations de restauration publics servant des collectifs du travail, sur la base du paragraphe 1 de l'article 264 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie (la lettre du ministère des Finances de la Russie datée de juillet 14, 2011 N ° 03-03-06 / 2/12);
• soit le coût de la fourniture de conditions de travail normales (SUB. 7, paragraphe 1 de l'art. 264 du code des impôts, la lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 septembre 2011 n ° 03-03-06 / 2/149) .

En pratique d'arbitrage, il existe des exemples de décisions judiciaires, dont il découle également que les coûts d'équipement de consommation alimentaire peuvent être pris en compte comme le coût de la garantie de conditions de travail normales (voir, par exemple, la résolution du district de Moscou Facedth de 24 juin 2014 N ° A40-54415 / 13, District de Volga du 28 octobre 2008 N ° A55-865 / 08). À des dépenses pour assurer des conditions de travail normales, certains tribunaux incluent le coût d'acquisition d'autres appareils ménagers: Juilleurs, lave-vaisselle, cafetière, cafés, etc. (voir, par exemple, les résolutions du district de Moscou, datée du 27 mars, 2008 -A40 / 2214-08). *

Afin de garantir un régime thermique normal et un microclimat, une organisation peut établir des systèmes de climatisation ou des chauffages (p. 15 Liste approuvée par l'Ordre du ministère de la Santé de la Russie du 1er mars 2012 N ° 181N, une lettre du ministère des finances de la Russie du 3 octobre 2012 no 03-03-06 / 2/212). La nécessité d'acquérir des climatiseurs peut également être invitée à exploiter des ordinateurs ou de copier des équipements. Les locaux dans lesquels de tels équipements sont installés doivent être utilisés toutes les heures (Clause 4.4 SANPIN 2.2.2 / 2.4.1340-03, approuvée par la résolution du médecin sanitaire en chef de la Russie datée du 3 juin 2003 n ° 118 et paragraphe 5.1 ). Par conséquent, s'il n'y a pas de fenêtres ou de ventilation dans la salle crée des conditions inconfortables pour les employés, le coût du climatiseur peut être radié. Le climatiseur est également nécessaire dans les locaux de la copie et de la production multiple (clause 5.1 SANPIN 2.2.2.1332-03, approuvé par la résolution du médecin sanitaire en chef de la Russie du 30 mai 2003 n ° 107). Les tribunaux d'arbitrage confirment le droit d'organisations sur l'installation de climatiseurs dans des locaux de bureau pour assurer des conditions de travail normales des employés (voir, par exemple, la résolution du SAF du district d'Ural du 13 novembre 2007 n ° F09-9231 / 07 -C3).

L'acquisition d'aspirateurs peut être étayée par les exigences du Code du travail de la Fédération de Russie. Il est indiqué que l'organisation devrait fournir aux employés (dans ce cas - nettoyeurs) des outils nécessaires au travail.

Les coûts de l'achat de plantes intérieures (supports pour eux, Kashpo, Vaz, etc.) peuvent être justifiés avec la nécessité d'augmenter la teneur en humidité dans les chambres équipées d'un ordinateur et d'un technicien multiple. Certains tribunaux qualifient de tels coûts que le coût de la fourniture de conditions de travail normales et de la protection de la santé des employés (voir, par exemple, les résolutions du SAF du district de Moscou du 26 janvier 2009 n ° KA-A40 / 13294-08, Du 5 novembre 2008 N ° A40 / 10237-08, District de Sibérie occidental du 2 avril 2008 N ° F04-2260 / 2008 (3201-A45-40)).

Ainsi, si les dépenses sont associées à une responsabilité établie par la législation de l'Organisation et sont faites conformément à SNIP, SP ou SANPIN, elles seront économiquement raisonnables et peuvent être adoptées à des fins de l'impôt sur le revenu (paragraphe 1 de l'art. 252 du code des impôts de la Fédération de Russie). Dans d'autres cas, il y a toujours le risque de reconnaissance de ces dépenses économiquement non fondées (voir, par exemple, la résolution du SAF du district de Moscou du 20 août 2002 n ° KA-A41 / 5338-02). *

Si la technique et le matériel, acheté pour créer des conditions de travail normales pour les travailleurs, correspond aux critères de propriété amortissable et se réfère aux immobilisations, les coûts de leur acquisition sont radiés par dépréciation (lettres du ministère des Finances de la Russie du 3 octobre. 2012 n ° 03-03-06/2/112, daté du 26 septembre 2011 N ° 03-03-06 / 2/149).

Elena Popova,conseiller d'État du service d'impôt de la Fédération de Russie I

2. Situation:Est-il possible de prendre pour déduire la TVA sur les coûts qui ne sont pas pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu

Oui, il est possible, mais à condition que les coûts soient associés à la mise en œuvre des opérations imposables par la TVA. Vrai, avec cette approche, les différends avec l'inspection des impôts ne sont pas exclus. *

Dans des explications privées, des représentants des départements de contrôle occupent la position suivante. Selon les dépenses qui ne sont pas prises en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu, la TVA d'entrée ne peut être prise pour déduire. Cela est dû au fait que l'utilisation de déduction n'est fournie que par des dépenses associées à la mise en œuvre des opérations imposables par TVA, y compris avec la mise en œuvre. Lors du calcul des dépenses d'impôt sur le revenu non liées à la production et à la mise en œuvre, ne prenez pas compte *. Cela découle de l'article 171 et du paragraphe 1 de l'article 252 du code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, la disponibilité des dépenses non prises en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu signifie qu'elles ne sont pas liées à la performance des opérations imposables par TVA.

Il existe des exemples de décisions judiciaires contenant des conclusions similaires (voir, par exemple, la définition de vous de la Fédération de Russie datée du 5 juin 2008 n ° 6440/08, la résolution du district de l'extrême-oriental, la résolution du district d'extrême orientale Daté du 24 janvier 2008 N ° F03-A51 / 07-2 / 6147, District de Volga-Vyatsky du 10 janvier 2008 N ° A43-2450 / 2007-31-45, District central du 20 août 2007 N ° A68 -UP-104 / 18-06 du 19 juillet 2006 N ° A54 9067/2005-C18).

Cependant, il y a une pratique d'arbitrage opposée. De nombreux juges estiment que l'utilisation de la déduction sur la TVA dépend de la comptabilité fiscale des dépenses que dans deux cas: *

• en ce qui concerne la TVA d'entrée sur les déplacements, le représentant et d'autres dépenses ();
• en ce qui concerne la TVA, accumulé par l'organisation lors de la construction de la construction et de l'installation pour sa propre consommation (paragraphe 3 du paragraphe 6 de l'art. 171 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans d'autres cas, aucune restriction sur l'utilisation des déductions de TVA par les dépenses qui ne réduisent pas le revenu imposable, le code des impôts ne contient pas. L'état principal de la déduction de la taxe entrante est la connexion des dépenses avec la mise en œuvre des opérations imposables par TVA *. Cela découle de l'article 171 du code des impôts de la Fédération de Russie.

Par exemple, une organisation peut donner à son employé pour l'anniversaire de la télévision. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le coût d'achat d'un téléviseur n'est pas pris en compte. Cependant, cette transmission est reconnue comme une réalisation avec laquelle l'organisation doit payer la TVA. Par conséquent, la TVA d'entrée déposée par le fournisseur lors de l'achat d'une télévision, une organisation peut prendre pour déduire. Dans le même temps, attendez que le cadeau soit remis à l'employé et la TVA sera imputée à payer au budget, pas besoin. Le code des impôts n'établit pas la relation entre la période de présentation de la TVA à la déduction et la période de mise en œuvre réelle, y compris gratuitement. La pratique d'arbitrage confirme la validité de cette approche (voir, par exemple, la résolution du SAF du district de Moscou du 12 mars 2009 n ° KA-A40 / 1726-09).

Tout cela résulte des dispositions du paragraphe 2 du paragraphe 1 de l'article 146 de l'article 146 de l'article 172 et du paragraphe 16 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Ainsi, en règle générale, si les dépenses visent à effectuer des opérations de TVA imposables, quelle que soit la comptabilisation de ceux-ci lors du calcul de la TVA de la participation de l'impôt sur le revenu. Les tribunaux adhèrent également à ce poste *. Par exemple, les résolutions du SAF du district de Moscou du 26 février 2010 N ° KA-A40 / 978-10, du 14 juillet 2009 N ° KA-A40 / 5553-09 du 7 avril 2009 N ° KA -A40 / 2620-09, District de Volga du 22 septembre 2008 N ° A65-5848 / 07, daté du 6 mai 2008 n ° A65-12919 / 07-CA2-22, District d'Ural du 7 octobre 2008 Non. F09-7115 / 08-C3, district de Sibérie occidental du 23 août 2007 N ° F04-5630 / 2007 (37318-A46-37) du 8 décembre 2008 N ° F04-6756 / 2008 (15392-A45-37) District d'Extrême-Orient du 16 août 2007 N ° F03-A51 / 07-293, District central du 16 décembre 2004 N ° A36-135 / 2-04 et du district nord-ouest du 24 octobre 2008 Non. A56-46360 / 2007.

Olga tsibizova, Responsable du département des impôts indirects du ministère des Fiscales et de la Douane Double Politique du Ministère des Finances de la Russie

La taxation des opérations liées à l'organisation de l'édition gratuite des employés dépend de la mention de la comptabilité personnelle des dépenses de nourriture gratuite de chaque employé.

Ndfl

Le coût des aliments fournis aux employés est reconnu par leur revenu obtenu sous forme naturelle. * Une telle conclusion résulte du paragraphe 1 du paragraphe 2 de l'article 211 du code des impôts de la Fédération de Russie.

Si la comptabilisation personnelle des coûts de nutrition est effectuée (par exemple, avec l'aide de coupons), alors avec le montant d'un tel revenu, l'organisation est obligée de garder NDFL. *

NDFL doit avoir lieu même si des aliments gratuits sont fournis en raison de la nécessité de la production (par exemple, conformément aux exigences de la sécurité biologique) (la lettre du ministère des Finances de la Russie du 4 décembre 2012 N ° 03-04-06 / 6-340).

La base de l'accumulation de NDFL est le coût de la nutrition fournie, déterminée par les règles du Code de la Fédération de Russie, en tenant compte de la TVA (paragraphe 1 de l'art. 211 du code des impôts de la Fédération de Russie). NDFL détient en raison des paiements en espèces en faveur de l'employé * (paragraphe 4 de l'art. 226 du code de la fiche de la Fédération de Russie).

L'exception est le coût des aliments fournis aux employés impliqués pour des travaux de campagne saisonniers. Dans ce cas, NDFL n'est pas nécessaire (clause 44 de l'art. 217 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Si une comptabilité personnalisée n'est pas possible (par exemple, si l'organisation acquiert de l'eau potable, du thé ou du café pour les employés et la possibilité de comptabiliser une consommation individuelle est absente), il est impossible d'évaluer les avantages économiques obtenus par chaque employé. Par conséquent, le revenu à soumettre à la NFFL ne se produit pas * (lettres du ministère des Finances de la Russie du 30 janvier 2013 N ° 03-04-06 / 6-29 du 30 août 2012 No. 03-04 -06 / 6-262, du 13 mai 2011 N ° 03-04-06 / 6-107).

Situation: Dois-je accumuler la TVA pour le coût de la nourriture gratuite fournie aux employés de l'initiative de l'organisation *

Oui, vous avez besoin si des repas gratuits sont fournis par des employés sous une forme naturelle personnifiée. *

La TVA du coût de la nutrition libre de la forme naturelle devrait être accumulée si elle est fournie aux employés personnifiés. Une telle opération est reconnue comme un transfert de marchandises gratuits et est soumis à la TVA. La base fiscale est la valeur marchande du déjeuner sans TVA. La somme de la TVA d'entrée déposée par les vendeurs des marchandises concernées est soumise à une déduction dans l'ordre général.

Glavbukh conseille: Il existe des facteurs qui permettent aux organisations de ne pas accumuler la TVA pour le coût des déjeuners libres fournis aux employés, même s'ils sont fournis personnifiés. Ils sont comme suit.

Si des aliments gratuits sont fournis sous une forme naturelle, l'ordre de la TVA d'accumulation dépend de la question de savoir s'il est fourni par des accords de travail (collectif) ou non.

Si prévu, alors lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le coût de la libre-service devrait être inclus dans le coût de la production et de la mise en œuvre (coûts de main-d'œuvre) (SUB. 2, paragraphe 2 de l'art. 253, paragraphe 25 de l'art. 255, paragraphe 20 Art. 270 Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans ce cas, la nutrition gratuite fait partie d'un salaire émis en nature. Les options de ce salaire peuvent être différentes de la livraison de plats prêts à l'emploi au bureau avant la préparation de déjeuners gratuits dans votre propre salle à manger.

Les coûts salariaux sont l'un des éléments formant le coût total des produits. La TVA pour la valeur de cette organisation de produits est obligée de charger lors de la mise en œuvre. Complets de la TVA non seulement avec le coût total des produits, mais également de ses éléments individuels signifierait une double imposition du même objet. Par conséquent, si le coût de la nourriture gratuite est pris en compte dans le coût des coûts de main-d'œuvre, la TVA n'est pas nécessaire pour y remédier. Un point de vue similaire se reflète dans les définitions de l'arbitrage suprême de la Fédération de Russie du 3 mars 2009 n ° 7333/08 du 11 juin 2008, les démignements du district de Moscou du 2 juillet 2014 n ° F05- 6369/2014, à partir du 17 juin 2009 N ° KA-A40 / 4234-09.

L'obligation de l'organisation d'accumuler la TVA dans la fourniture de nutrition gratuite nie le service d'impôt. Au paragraphe 3 de la lettre du 12 septembre 2005 n ° 04-1-03/644A, le service fiscal fédéral de la Russie a signalé que l'objet de l'affaire TVA ne se pose pas si les coûts d'acquisition (préparation) d'aliments gratuits pour Les employés concernent le coût de la production et des coûts de vente. Une conclusion similaire figurait dans une lettre du Service fédéral fiscal de la Russie du 28 avril 2009 n ° 3-2-06 / 47. Et bien que la discours dans des lettres concerne le coût de la nourriture gratuite prévue par la loi, l'approche générale de la taxation de ces dépenses ne change pas. L'essentiel est qu'ils réduisent les bénéfices imposables. Les dépenses de personnel alimentaire gratuit prévues par les contrats de travail (collectif) correspondent à ce critère. Ainsi, la TVA d'accumulation dans la fourniture de déjeuners gratuits dans ce cas n'est pas nécessaire. La TVA d'entrée déposée par des fournisseurs de nourriture, des dîners prêts à l'emploi, ainsi que des entreprises de restauration, si des factures peuvent être prises pour déduire ().

Si la fourniture d'offre gratuite par les contrats de travail (collective) n'est pas fournie, il est alors impossible de considérer sa valeur lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Dans le même temps, lorsque l'émission de déjeuners libres aux employés de la TVA devrait être accumulé. Dans une telle situation, l'objet de la fiscalité se produit, établi par le paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'article 146 du code des impôts de la Fédération de Russie. Un tel point de vue est confirmé par les résolutions du SAF du district de Moscou du 27 avril 2009 N ° KA-A40 / 3229-09-2, le district de Volga-Vyatka du 17 février 2005 n ° A31-314 / 13 La TVA d'entrée déposée par des fournisseurs de nourriture, des dîners prêts à l'emploi, ainsi que des entreprises de restauration, si des factures peuvent être prises pour déduire (NK RF). Par conséquent, le montant de la compensation de la définition de l'objet de la taxation de la TVA ne tombe pas. Une conclusion similaire figurait dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 2 septembre 2010 n ° 03-07-11 / 376.

Sergey Razgulin

4. Article:L'organisation fournit un champion et un personnel de café

Dépenses comptables

Les agences de voyages pour l'achat pour les travailleurs du thé et du café peuvent être reflétées dans le compte 26 "Dépenses générales". Mais si ces dépenses ne sont pas prises en compte de telles dépenses de taxation, il existe alors des divergences entre les données comptables et comptables fiscales *.

M.v. Alférova, auditeur

NFFL et contributions d'assurance

Si l'organisation a attiré des citoyens tiers pour remplir les travaux de réparation, lors de la rémunération du NDFL (* SUB. 6, paragraphe 1 de l'article 208, c'est-à-dire l'organisation associée aux activités de production * (paragraphe 1 de l'art . 252 de la Fédération de Russie).

Sergey Razgulin, Conseiller d'État valide de la Fédération de Russie 3e

Cordialement votre,

Svetlana Barkova, expert BSS "Glavbuch System".

La réponse est approuvée par Svetlana Chuprikova,

tête de la ligne hotline du "système de glavbukh" BSS.

_____________________________

La réponse à votre question est donnée conformément aux règles du "système de la ligne d'hotline" "Glavbuch System", que vous pouvez trouver à:

Question

Bonne journée. Entreprise de construction. Pouvons-nous acquérir pour nos employés, sur des chantiers de construction, tels que: tasses, plaques, bouilloires, réfrigérateurs, etc. Et prendre ces coûts pour les coûts. Les travailleurs travaillent une méthode de changement de vitesse?

Répondre

L'employeur doit assurer les besoins intérieurs des employés associés à la performance des tâches de travail, est inscrit dans l'art. 22 TC RF. La nécessité d'organiser un service sanitaire et domestique des employés est indiquée dans l'art. 223 TK RF. À ces fins, l'employeur doit notamment équiper les installations de repas. Cependant, toutes les organisations ne disposent pas de carrés libres d'organiser de tels locaux. À cet égard, les employés doivent manger sur les lieux de travail.

Les coûts des équipements spécialisés avec un réfrigérateur, une bouilloire, une cafetière, ainsi que les coûts associés au contenu de cette salle, peuvent être pris en compte afin de tirer profit sans craintes. Le ministère des Finances de la Russie ne me dérange pas (lettre du 14 juillet 2011 no 03-03-06 / 2/12).

Nous pensons que les coûts considérés peuvent être qualifiés de dépenses pour les besoins intérieurs des employés qui concernent des coûts pour fournir des conditions de travail normales prévues par des paragraphes. 7 p. 1 Art. 264 NK RF. Remarque Si les appareils ménagers correspondent aux signes de propriété amortie, le coût de leur acquisition est radié par le mécanisme d'amortissement.

Pour éviter les conflits avec les autorités fiscales, nous recommandons de consulter la responsabilité de l'Organisation de fournir aux employés des appareils ménagers pertinents, par exemple dans une convention collective, la situation de la protection du travail, des actes anormatifs locaux.

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Problème Situation 2. Comment prendre en compte les fins fiscales Profitez de l'achat de réfrigérateurs et de fours à micro-ondes nécessaires à l'organisation des employés sur le lieu de travail?

La situation avec la considération fiscale du coût d'acquisition d'un réfrigérateur et d'un four à micro-ondes

Experts indépendants

Yulia Melnikova, conseiller dirigeant du Département de la fiscalité et des différends fiscaux Groupe de conseil en audit «Développement de systèmes d'affaires» (CJSC »AKG" RBS "):

«Prendre en compte lorsque la taxation, le coût de l'acquisition de réfrigérateurs et de fours à micro-ondes ne peut équiper que la salle des aliments. L'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie permet de rédiger une diminution des bénéfices "des coûts pour fournir des conditions de travail normales". Ce qui est compris dans les conditions de travail normales, expliquée dans le Code du travail. Ainsi, à l'article 163 du Code du travail, une liste des dépenses de fourniture de telles conditions est ouverte, car la liste de la liste "en particulier" est indiquée. Toutefois, quelle que soit la manière dont les arguments convaincants seraient reflétés aux fins de la fiscalité, ces coûts ne seront pas en mesure de ne pas être en mesure de justification. Par conséquent, acheter des appareils ménagers, vous devez suivre que le vendeur émet des contrôles de trésorerie et de produits de base, ainsi qu'une facture. "

Oksana Kurbanghaleeva, Comptable Comptable LLC "Canada-Moteur":

«Le problème est de savoir si le coût de l'acquisition d'un réfrigérateur, d'un four à micro-ondes ou d'une bouilloire est rentable conformément aux dispositions de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Ces dépenses sont-elles justifiées et sont-elles destinées à tirer profit?

Du point de vue du bon sens - inconditionnellement. Pour que l'employé a bien fonctionné, il doit être nourri. Bien entendu, l'employeur n'est pas obligé de créer des conditions confortables pour ses employés concernant les repas. Il suffit que ces conditions soient normales. Mais après tout, de nombreuses autres dépenses, l'entrepreneur ne le fait pas parce qu'elle l'oblige à la législation de la Fédération de Russie et que, à l'avenir, ils apporteront ou peuvent apporter le revenu à l'entreprise. "

Galina Savitskaya, auditeur KG "Que faire consulter":

"Au sous-paragraphe 7 du paragraphe 1 de l'article 264 du code des impôts de la Fédération de Russie, il est dit que les coûts de garantie de conditions de travail normales sont pris en compte dans d'autres dépenses liées à la production et à la mise en œuvre. Passons à l'article 223 du Code du travail: la fourniture de conditions de travail normales comprend la maintenance sanitaire et préventive des employés d'organisations. À ces fins de l'Organisation des normes établies, des locaux sanitaires et des ménages devraient être équipés, des installations pour les repas. Coûts pour l'achat d'un réfrigérateur, un four à micro-ondes nécessaire pour fournir aux employés une nutrition chaude, peut être considérée comme des dépenses visant à assurer des conditions de travail normales.

Les documents principaux suivants sont nécessaires pour la confirmation documentaire des coûts:

• l'ordre de la tête sur la création et l'équipement des installations pour les repas afin de remplir les règles de l'article 223 du Code du travail;
• surcharge sur chaque objet des moyens principaux et facture du fournisseur.

Si les conditions énoncées par le paragraphe 1 de l'article 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont effectuées, le bien acquis est amortissable et ses coûts sont inclus dans le coût des dépenses par accumulation d'amortissement. "

Représentants du service d'impôt

IRINA SBUTNOVA, Conseiller en service des impôts II Rang, Département de la fiscalité Bénéfice (revenu) du Service fiscal fédéral de la Russie:

«Lors de la comptabilisation fiscale des dépenses pour l'achat de réfrigérateurs et des fours à micro-ondes pour la nourriture sur le lieu de travail, les dispositions de l'article 163 du Code du travail de la Fédération de Russie devraient être guidées sur la fourniture de conditions de travail normales. Le fardeau de prouver la validité de l'acquisition de ces objets réside sur le contribuable.

Ainsi, le coût de la garantie de conditions de travail normales n'inclut pas le concept de "nourriture", y compris des repas sous la forme d'un buffet. Ces dépenses incluent les coûts associés au contenu des installations de restauration, c'est-à-dire des cantines, des buffets, etc. et énumérés au sous-alinéa 48 du paragraphe 1 de l'article 264 du code des impôts de la Fédération de Russie. En outre, l'organisation peut confirmer la validité des coûts d'acquisition d'un réfrigérateur et d'un four à micro-ondes avec des dispositions sectorielles spéciales contenues dans des documents de réglementation et des instructions ministérielles ou interministériels. En d'autres termes, c'est la spécificité de cela ou que l'industrie peut identifier des mesures pour assurer des conditions de travail normales.

Les arguments d'experts que les coûts nommés contribueront à améliorer la productivité et l'augmentation du bénéfice de l'organisation ne constituent pas une preuve suffisante dans le sens de la justification économique des coûts spécifiés.

Prendre en compte les objectifs de la fiscalité, le coût d'acquisition d'un réfrigérateur et d'un four à micro-ondes pour assurer la nutrition des travailleurs, le contribuable doit prouver, par exemple, que ces coûts:

• à la mesure des prix du marché pour des produits identiques;
• à la mesure du résultat financier de l'organisation;
• associé à l'exécution de documents réglementaires, etc.

Les signes de justification économique des coûts ne sont pas limités. "

Ainsi, les experts-praticiens et les spécialistes du Service fédéral des impôts de la Russie ont exprimé leur opinion sur les problèmes discutés. Mais la discussion ne finit pas. Si vous avez quelque chose à dire sur le sujet de la nutrition du personnel, écrivez-nous. Vos réponses peuvent faire l'objet d'une nouvelle discussion dans le «club de taxe».

Vous pouvez difficilement trouver une organisation dans laquelle il n'y a pas d'appareils ménagers. Des aspirateurs, des théières et des micro-ondes sont également nécessaires, comme des imprimantes, des fax et des photocopies. Cependant, contrairement au coût de l'équipement de bureau, le coût de la vie est toujours soumis à des différends entre les autorités fiscales et les comptables.

Tous les coûts sont divisés en celles qui réduisent les bénéfices imposables et d'autres qui doivent être attribués à. Il est nécessaire de résoudre le sort de coûts spécifiques sur les normes du chapitre 25 du Code d'impôt de la Fédération de Russie.

Conformément à l'article 252 du Code d'impôt de la Fédération de Russie, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, des dépenses peuvent être prises en compte si elles sont économiquement justifiées et documentées. Dans le cadre de la justification économique, on entend que des coûts sont nécessaires à la mise en œuvre des activités de production actuelles.

Cette approche s'applique aux appareils ménagers. Si l'organisation peut prouver que toute cette technique est nécessaire pour travailler, les coûts de celui-ci réduiront les bénéfices imposables. Sinon, l'entreprise doit payer pour les équipements ménagers à ses frais. Dans le même temps, les autorités fiscales insistent dans la dernière option, estimant que les appareils ménagers au bureau ne sont pas nécessaires.

Position des taxis

Les dépenses de l'achat d'appareils électroménagers Les inspecteurs fiscaux sont considérées comme économiquement injustifiées. À leur avis, les réfrigérateurs, les bouilloires électriques, les fans et d'autres techniques similaires sont une propriété qui n'est pas liée à la production et à la vente de biens (travaux, services). Par conséquent, les coûts de celui-ci ne sont pas pris en compte lors du calcul des bénéfices imposables.

Les autorités fiscales ont exprimé leur position, en particulier dans la lettre du MNC datée du 21.01.03 n ° 03-1-08 / 20426-B088. Vrai, l'objet de la considération était la question de la TVA payante lors de l'achat d'une bouilloire. Mais, avec la TVA, dans la lettre, il a été indiqué que la bouilloire était la propriété, dont l'utilisation n'est pas liée à la production et à la mise en œuvre de biens (travaux, services). Dans le même temps, le retrait des fonctionnaires n'a pas été soutenu. Cela venait de dire que la bouilloire a été achetée pour ses propres besoins.

Correction de cette manière, vous pouvez dire la même chose, par exemple, de l'armoire pour les vêtements de dessus, qui n'est également pas impliqué dans le processus de fabrication. Dans de tels exercices mentaux, vous pouvez atteindre l'absurdité. Cependant, les inspecteurs croient toujours que les théières avec des réfrigérateurs ne sont pas nécessaires au travail. Cela a particulièrement mentionné les autorités fiscales de la capitale. Dans une lettre à UMNS à Moscou du 10.11.2000 N ° 03-12 / 56002, il a été dit que les dépenses aux fins de la fiscalité comprennent les coûts des sujets ", quel inventaire des stocks figurent dans les locaux de service de l'organisation et sont destiné à l'équipement des locaux spécifiés. " Ils énumèrent même les éléments qui peuvent être pris en compte aux fins de l'impôt: mobilier, tapis (tapis), appareils de chauffage, climatiseurs et fans, ainsi que des drapeaux et des armoiries de la société. Mais les images, des vases pour des fleurs, des couverts, des meubles de cuisine, des bars, des mini-cuisines, des fours à micro-ondes et d'autres objets d'un travailleur qui, selon des fonctionnaires, ne sont pas utilisés directement dans des activités de production et donc des bénéfices imposables ne diminuent pas.

Les contribuables justifient les coûts

Néanmoins, avec le bureau des impôts que vous pouvez discuter, d'autant plus que les chances de prouver que les appareils ménagers sont nécessaires à la mise en œuvre normale des activités actuelles.

L'achat d'équipements de stockage et de cuisson (réfrigérateur, four à micro-ondes, bouilloire électrique, etc.) peut être justifié par les contrats de travail ou les dispositions spéciales pour l'organisation. Par exemple, pour s'inscrire dans ces documents qui, du fait de l'absence de salle à manger, l'Administration s'engage à fournir aux employés les conditions nécessaires à l'alimentation dans des endroits spécialement réservés et équipés.

En outre, vous pouvez vous référer aux négociations du bureau avec des partenaires, lorsque des boissons chaudes et froides sont servies pour les participants à la négociation, ainsi que des collations. Lors de la confirmation de ces coûts, il est nécessaire que de temps à autre, l'organisation a réellement écrit des dépenses représentatives. Au paragraphe 2 de l'article 264 du code des impôts de la Fédération de Russie, il est clairement défini, qui fait référence à ces dépenses. Ce sont le coût de la réception officielle des représentants d'autres organisations (petit-déjeuner, déjeuner ou autre événement similaire), frais de transport pour leur livraison au lieu des événements, boftitage lors de négociations, services de traducteurs indépendants. Cette liste de dépenses est fermée. Et d'autres coûts de l'organisation ne peuvent être considérés comme représentatifs. Pour confirmer les réceptions commerciales au bureau, il sera nécessaire de délivrer des ordres de la tête, des estimations des coûts et des listes des participants. Et puis il sera totalement logique que l'entreprise doit être utilisée pour travailler la bouilloire, le réfrigérateur, etc.

Un autre moyen de confirmer le besoin de production d'appareils ménagers au bureau. Ainsi, le paragraphe 7 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie permet de réduire les bénéfices imposables sur le montant des dépenses afin de garantir les conditions de travail normales prévues par la loi. Cependant, il convient de savoir que la loi est réellement fournie. En règle générale, les exigences relatives aux conditions de travail sont contenues dans divers documents de réglementation ministériels et interministériels.

Ainsi, les dispositions de l'article 163 du Code du travail de la Fédération de Russie obligeaient une entreprise à assurer des conditions normales pour remplir les règles de production. De telles conditions font notamment référence à une bonne condition des locaux, ainsi que de «conditions de travail répondant aux exigences de la protection et de la sécurité du travail». Presque tous les ministères développent de telles exigences pour leurs quartiers. Par exemple, il existe des règles intersectorielles pour la protection du travail dans le transport routier fourni à l'annexe du décret du ministère du Travail de la Russie datée du 12.05.03 n ° 28.

Mais il y a aussi des "règles pour tous". Il s'agit d'une loi fédérale du 17.07.99 N ° 181-FZ "sur les bases de la protection du travail dans la Fédération de Russie". L'article 14 du présent document établit la norme selon laquelle le cabinet doit fournir aux employés des conditions de travail sûres, y compris le service sanitaire. Cette exigence peut être justifiée, par exemple, acheter un aspirateur.

Les règles et normes sanitaires continuent d'opérer. Par exemple, les exigences d'hygiène du microclimat des locaux industriels (SANPINE 2.2.4.548-96), approuvées par la résolution du Comité d'État à l'administration publique du 01.10.96 N ° 21. Avec ce document, il est possible de confirmer le besoin de production Pour les chauffages, les fans et les climatiseurs.

Enfin, le choix des preuves dépendra en grande partie de l'ingéniosité du comptable et du leader. Par exemple, si vous avez un gestionnaire pour acheter un téléviseur pour souligner qu'il sera installé dans la salle de loisirs, l'organisation ne sera pas en mesure d'accepter les coûts de réduction des bénéfices taxables (résolution du district de Moscou) de 20.08.02 N ° CA-A41 / 5338-02). Mais si le cas-tête écrira que le téléviseur est nécessaire à des fins de marketing - pour visualiser des échantillons de tous les articles qui envoient des fournisseurs sur des balises vidéo, les chances de la société de reconnaissance augmenteront sensiblement.

Comptabilisation des dépenses des ménages

Le coût des appareils ménagers, l'organisation nécessaire pour la mise en œuvre des activités actuelles, réduit les bénéfices imposables. La durée de vie de cet équipement est généralement plus d'un an. Par conséquent, il est pris en compte dans la composition des immobilisations. Ceci est indiqué au paragraphe 4 de la PBU 6/01 «Comptabilisation des immobilisations» (approuvé par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie de 30.03.01 N ° 26N). Selon le coût, la technique peut être immédiatement écrite sur les coûts ou prendre en compte comme objet d'immobilisations et accumulez l'amortissement.

Si la technique est peu coûteuse et coûte moins de 10 000 roubles, il peut être immédiatement écrit sur la comptabilité et la comptabilité fiscale. Le montant des coûts de la composition des dépenses matérielles est renvoyé au compte 26 «Dépenses générales» ou 44 «Coûts de vente». Dans le même temps, la TVA pour la propriété utilisée pour créer des conditions de travail normales est généralement prise en compte. Il peut être pris pour déduire après la performance de la technique en présence de factures et de la confirmation de documents.

Exemple 1 "Dawn" LLC n'a pas de salle à manger. Pour assurer des travailleurs, les conditions d'alimentation alimentaire, la société a acquis un coût au micro-ondes de 4720 roubles., Y compris la TVA - 720 roubles. Le four est installé dans une salle de bureau séparée. Des accords supplémentaires ont été établis aux contrats de travail avec des employés que l'entreprise s'engage à leur fournir des conditions d'alimentation.

Acheter un comptable de four «Dawn» reflété en compte avec les enregistrements suivants:

Débit 60 Crédit 51

- 4720 roubles. - Micro-ondes payant;

Débit 08 crédit 60

- 4000 roubles. (4720 - 720) - recruté auprès du vendeur à micro-ondes;

Débit 19 Crédit 60

- 720 roubles. - la comptabilisation de la TVA sur la technique récupérée;

Débit 01 crédit 08

- 4000 roubles. - la fournaise a été commandée;

Débit 26 crédit 01

- 4000 roubles. - Écrit sur le coût du four à micro-ondes.

Malgré le fait que le coût du four soit écrit, il continue de rester un objet sans importance d'actifs immobilisés. Par conséquent, il est nécessaire d'avoir une carte d'inventaire sur la forme de OS-6.

Débit 68 Subbott "Calculs sur TVA" Crédit 19

- 720 roubles. - adopté pour déduire la TVA.

Le bénéfice fiscal de LLC "Dawn" peut réduire 4000 roubles.

- Contrôler un exemple

Si une organisation ne peut justifier l'achat d'appareils ménagers, il devra payer pour cela au détriment de ses fonds. Dans la comptabilité fiscale, ces coûts ne sont pas comptabilisés aux fins de l'impôt sur le revenu. En comptabilité, le coût de l'équipement ainsi que la TVA peut être radié sur des dépenses non désactivées (quel que soit le coût) de comptabiliser 91 «autres dépenses». Conformément au paragraphe 4 de la PBU 6/01, ces objets ne sont pas soumis à des immobilisations fixes, car elles ne sont pas utilisées à des fins de production.

Soustrayez la TVA sur une technique sans laquelle le processus de production peut faire, c'est impossible. Et peu importe, il y a une facture ou non à l'entreprise. Cela découle de la lettre mentionnée précédemment des MNS de Russie du 15/01/03 N ° 03-1-08 / 204/26-B088. Dans ce cas, la TVA est également prise en compte sur le compte 91 des "autres dépenses" de la sous-revanche.

LLC "Démarrer" a acheté une cafetière d'une valeur de 2360 roubles pour la comptabilité, y compris la TVA - 360 roubles. Dans les contrats collectifs et du travail, les employés de l'alimentation ne sont pas fournis. Les négociations commerciales dans les locaux de comptabilité ne sont pas tenues. Par conséquent, cet achat n'est pas économiquement justifié. Le coût de la cafetière ne réduit pas le résultat fiscal.

Comptable LLC "Démarrer" reflétait l'achat de cafetiers à prendre en compte les enregistrements suivants:

Débit 60 Crédit 51

- 2360 roubles. - payé à la cafetière;

Débit 91-2 crédit 60

- 2000 roubles. (2360 - 360) - Le coût de la cafetière (sans TVA) est radié;

Débit 19 Crédit 60

- 360 frotter. - Comptes de TVA pour la cafetière acquise;

Débit 91-2 crédit 19

- 360 frotter. - La TVA est écrite, non sous réserve de déduction.

- Contrôler un exemple