Главная Винтовые

Не заплатили ндс с авансов что будет. НДС с авансов можно не платить? К вопросу о заполнении "авансового" счета-фактуры

Рассмотрим две нестандартные ситуации, при которых у компаний возникают сложности с расчетом НДС с авансов: когда предоплата засчитывается по частям, а также когда в расчетах участвует третья компания

НДС с авансов, которые поставщик зачитывает частями

Поставщик вправе заявить вычет НДС с авансов, которые по условиям договора зачитываются в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ или услуг). А покупатель должен восстановить у себя ту же сумму налога (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Это касается следующих ситуаций. В договорах, которые предусматривают долгосрочную поставку товаров или поэтапную сдачу работ, компании нередко фиксируют такое условие. Покупатель должен перечислить предоплату, например, в размере 70 процентов от цены договора. Но в счет оплаты очередной поставки или этапа работ продавец зачитывает не всю предоплату, а только часть. Остальную сумму покупатель должен оплатить отдельно. Оставшийся же аванс продавец будет зачитывать в счет платежей по последующим поставкам (этапам работ).

Какую сумму НДС с авансов продавец может принять к вычету

Получив предоплату, поставщик рассчитывает НДС по ставке 18/118 или 10/110. Затем по мере отгрузки товаров сумму налога с аванса можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Поставщик должен принимать к вычету НДС только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.

Какую сумму НДС с авансов нужно восстановить покупателю

Покупатель принимает к вычету НДС с аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как поставщик отгрузит товары, компания должна восстановить налог. Сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример
Компании заключили долгосрочный договор поставки. По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 843 700 руб. Эту сумму аванса продавец поэтапно зачитывает в счет оплаты поставки в размере 55 процентов от стоимости отгруженных товаров.

Покупатель уплатил поставщику сумму аванса, указанную в договоре. Бухгалтер поставщика рассчитал НДС с предоплаты в размере 128 700 руб. (843 700 руб. × 18:118). Покупатель принял к вычету НДС с аванса на сумму 128 700 руб.

Затем компания отгрузила партию товаров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. В счет оплаты товаров поставщик зачел часть аванса на сумму 162 250 руб. (295 000 руб. × 55%). Поэтому на дату отгрузки бухгалтер поставщика принял к вычету авансовый НДС в размере 24 750 руб. (162 250 руб. × 18/118). Покупатель, получив товары, должен восстановить налог на сумму 24 750 руб.

Таким образом, и продавец, и покупатель должны риентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть в счет оплаты очередной поставки (этапа работ). А если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает аванс в счет платежей по очередной поставке, то он не вправе заявить вычет авансового НДС при отгрузке этой партии товаров. При этом покупателю не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.

НДС с авансов, когда в расчетах участвует третья организация

Особые сложности с авансовым НДС возникают, когда в расчетах участвует еще и третья организация. Правда, вопросы по НДС здесь возникают в основном у покупателя. Что касается поставщика, то ему надо начислять налог с предоплаты в обычном порядке независимо от способа расчетов. Поэтому дальше дадим советы именно для покупателей.

Допустим ли вычет НДС с авансов, перечисленных на счет третьей организации

Нередко продавцы просят клиентов уплатить аванс не на свой счет, а по реквизитам другой компании. Она, как правило, является контрагентом самого поставщика. Да, вычет авансового НДС в этом случае возможен. Это нам подтвердили в Минфине России. Тут главное проследить, чтобы все документы были составлены верно.

Мнение
Допустим, поставщик попросил покупателя перечислить аванс на счет третьей компании. В этой ситуации покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом с предоплаты. Но для этого нужно иметь документы, подтверждающие обязанность компании перечислить предоплату. А также письмо поставщика, в котором он поручил перечислить деньги третьей организации. В платежном поручении должны быть указаны основания уплаты аванса третьей организации (со ссылкой на реквизиты договора поставки). Чтобы подтвердить правомерность вычета, нужен также правильно оформленный счет-фактура на аванс. Если же обязанность по перечислению аванса вместо покупателя исполняет другая организация, для вычета НДС с предоплаты оснований нет. Поскольку нет платежного поручения, подтверждающего, что аванс заплатил покупатель.

Е. Вихляева , консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Прежде всего, пусть поставщик письменно оформит свою просьбу направить деньги другой организации. Там он приведет сведения о договоре поставки, по которому вы должны перечислить предоплату, и платежные реквизиты третьей компании.

Желательно также, чтобы поставщик указал дату и номер его договора с этой организацией. Это чтобы было понятно, в счет какой задолженности поставщика вы перечисляете деньги его контрагенту. Тогда эту информацию вы сможете обозначить в платежке.

Такое письмо от продавца подтвердит, что ваша компания заплатила не что иное, как аванс по договору поставки. Пусть даже и не самому поставщику. Кроме того, в поле платежного поручения «Назначение платежа» обязательно уточните, что это предоплата. Например так: «Оплата за ООО “Поставщик” по договору от 15 января 2016 г. № 25 (в счет аванса ООО “Покупатель” по договору от 21 января 2015 г. № 35 на основании письма ООО “Поставщик” от 13 января 2016 г. № 17/2)».

После того как вы перечислите аванс на счет третьей организации, сообщите об этом поставщику и передайте ему копию платежки. Это для того, чтобы он вовремя выставил вам авансовый счет-фактуру. То есть в течение пяти дней с даты предоплаты. Только так вы без проблем примете НДС с авансов к вычету. Кроме того, проверьте, чтобы поставщик верно указал в счете-фактуре реквизиты вашего платежного поручения.

Как быть с НДС с авансов, если предоплату за покупателя вносит другая компания

Возьмем другую ситуацию. Теперь уже вы просите своего контрагента перечислить поставщику аванс. Естественно, продавца вы об этом предупредите.

Так вот, в этом случае воспользоваться вычетом НДС с аванса не удастся. Поскольку у вас не будет на руках документа, подтверждающего, что ваша компания уплатила аванс. Ведь таковым контролеры считают исключительно платежное поручение самого покупателя.

Пример
ООО «Покупатель» заключило с ООО «Поставщик» договор на поставку товаров стоимостью 153 400 руб., в том числе НДС — 23 400 руб., на условиях 100-процентной предоплаты.

Кроме того, у ООО «Покупатель» есть договор на оказание услуг с ООО «Заказчик». По нему ООО «Заказчик» должно перечислить аванс в размере 275 000 руб. Поэтому ООО «Покупатель» направило ООО «Заказчик» письмо с просьбой перечислить часть этой суммы на счет ООО «Поставщик».

ООО «Заказчик» перечислило 153 400 руб. на счет ООО «Поставщик» и копию платежного поручения передало ООО «Покупатель». Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 153 400 руб. — отражены аванс, выданный поставщику, и получение предоплаты от заказчика.

НДС с аванса поставщику бухгалтер не ставил к вычету, поскольку оплату произвела третья компания.

В то же время ООО «Покупатель» получило предоплату от ООО «Заказчик». Поэтому бухгалтер начислил НДС:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по полученным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 23 400 руб. — начислен НДС с предоплаты, полученной от заказчика.

Добавим, что позиция ревизоров насчет того, что для вычета нужно именно платежное поручение покупателя, неоднозначна. Но спорить с налоговиками вряд ли стоит. Тем более что вы все равно заявите вычет в том периоде, когда поставщик поставит вашей компании товары.

Если организация получила от своего контрагента аванс, она должна заплатить с него НДС. Так считают налоговики. Так же считает и большинство предприятий. Но не все. Одна организация решила оспорить позицию налоговиков в суде.

Ситуация

Налоговая инспекция провела проверку предприятия. Налоговики выявили, что организация не заплатила НДС с полученного аванса. На этом основании предприятие было оштрафовано по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Напомним, что эта статья карает за занижение налоговой базы, повлекшее за собой неуплату или неполную уплату налога.

Размер штрафа, который налоговики наложили на предприятие, составил 2 027 977 рублей. Кроме того, налоговая инспекция доначислила НДС к уплате на сумму 11 910 691 рубль и пени за несвоевременную уплату налога в размере 189 443 рублей.

Однако организация с позицией налоговиков не согласилась и обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с просьбой отменить решение налоговой инспекции. Свою позицию предприятие обосновало тем, что НДС нужно платить только в случае реализации продукции. А получение аванса не означает, что товар продан.

Рассмотрев жалобу организации, судьи приняли решение ее удовлетворить. В свою очередь с этим не согласилась уже налоговая инспекция. Она подала кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд.

Решение

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в своем постановлении от 03.03.2003 № Ф09-472/03-АК поддержал решение суда первой инстанции. Свою позицию он обосновал так.

Согласно статье 146 НК РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). А реализацией признается переход права собственности. На это указано в статье 39 НК РФ.

В соответствии со статьей 162 НК РФ авансы учитываются при определении налоговой базы. Но происходит это в тот момент, когда появляется объект обложения налогом на добавленную стоимость. То есть при реализации товаров (работ, услуг). А получение аванса – это еще не реализация. Поэтому и НДС надо платить только после продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, НДС с авансов платить не нужно. Так решил суд.

Советы

При расчете НДС с авансов необходимо учитывать, как организация определяет дату реализации. Как это можно делать, написано в статье 167 НК РФ.

В соответствии с этой статьей организации могут определять момент реализации для исчисления НДС двумя способами: «по оплате» и «по отгрузке».

Если предприятие использует метод «по отгрузке», НДС ему нужно платить только после поставки товаров покупателю. Даже в том случае, если поставку он еще не оплатил. Следовательно, после получения аванса платить налог не нужно. Ведь отгрузки еще не произошло.

Сложнее дело обстоит в том случае, если организация использует для исчисления НДС метод «по оплате». При таком методе датой реализации является день оплаты товаров (работ, услуг). По поводу того, надо ли в этом случае платить НДС с авансов, существует два противоположных мнения.

Платить НДС не надо

В статье 167 НК РФ написано, что оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом. Иными словами, товар сначала должен быть продан (при этом появляется обязательство покупателя), а уже потом оплачен.

Поэтому полученные авансы в счет будущих поставок не прекращают встречного обязательства (его просто еще нет). Таким образом, платить НДС с авансов не нужно.

Платить НДС надо

В соответствии со статьей 162 НК РФ авансы не включаютсяв налоговую базу. Она просто увеличиваетсяна сумму предоплаты. Поэтому 162-ая статья кодекса относится не к налоговой базе, а к порядку исчисления НДС.

Порядок расчета НДС установлен 21-ой главой Налогового кодекса. Налог, который надо заплатить в бюджет, рассчитывается по такой формуле:

Таким образом, НДС с полученных авансов является не частью налоговой базы, а частью расчета суммы НДС, которую надо перечислить в бюджет. А потому налог с авансов надо платить.

Выводы

Возникает вопрос: а как же решение суда? На это заметим, что суд принимал свое решение по конкретному делу. Поэтому, как решат судьи в вашем случае, сказать сложно. В то же время отметим, что решение Федерального арбитражного суда Уральского округа не первое в своем роде. Похожее решение принял, например, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа (см. постановление от 04.07.2002 № 65-17805/2001-САЗ-9к).

И тем не менее, каждой организации придется самой решить: будет ли она платить НДС с полученных авансов или нет. Если предприятие предпочтет не платить, то скорее всего свою позицию нужно будет отстаивать в суде.

Если же предприятие решит заплатить НДС, разногласий с налоговиками, естественно, не возникнет. Более того, заплаченный с авансов налог можно поставить к вычету после того, как будут выполнены два условия:

– товар, в счет которого получена предоплата, отгружен (работа выполнена, услуга оказана);

– начисленный с аванса НДС заплачен в бюджет.

Напомним, что полученные авансы облагаются НДС по ставке 20/120 или 10/110. Такие ставки установлены пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

А.В. Иванов, юрист

В общем случае продавец должен начислить НДС c аванса в день его получения от покупателя. Этот день, как и день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), признается моментом определения базы для расчета НДС. Об этом сказано в пунктах 1 и 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ, письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.

Начислять НДС с аванса не нужно лишь в нескольких случаях, когда:

местом реализации товаров, работ или услуг, за которые получена предоплата, территория России не является (ст. 147, 148 НК РФ);

это предоплата за товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ) или вовсе не облагаемые НДС (абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ);

продавец (т. е. организация, получившая аванс) освобожден от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);

продавец – он же производитель товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468.

Совет: чтобы не начислять НДС с авансов по товарам (работам, услугам) с длительным производственным циклом, нужно выполнить два условия.

Во-первых, нужно сдать в налоговую инспекцию декларацию и подтверждающие документы. Во-вторых, необходимо вести раздельный учет. Если какое-то из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции с длительным производственным циклом начислите на общих основаниях. Теперь подробнее о каждом из условий.

Первое условие. В налоговую инспекцию нужно сдать набор следующих документов:

декларацию по НДС за квартал, в котором получена предоплата;

копию контракта с покупателем. Копия должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером;

документ, который подтверждает длительность производственного цикла товаров (работ, услуг). Такой документ нужно получить в Минпромторге России, в заключении которого должны быть указаны наименование, срок изготовления товаров (работ, услуг), название организации-изготовителя.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, пункта 1 Административного регламента, утвержденного приказом Минпромторга России от 7 июня 2012 г. № 750, и письма ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65.

Важная деталь. Если предоплату получили в одном квартале, а заключение Минпромторга России – в другом, то отсрочить начисление налога не удастся. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65. Кроме того, если продавец продукции с длительным циклом изготовления начислил в одном квартале, а подтвердил право на льготу в другом, то он не сможет уменьшить налоговую базу и перевыставить счет-фактуру. Уточненную налоговую декларацию в такой ситуации организация-продавец подать не вправе. Об этом сказано в письме ФНС России от 11 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16809.

Второе условие. Организация должна вести раздельный учет:

операций длительного производственного цикла и других операций;

сумм входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые организация использует для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и для других операций.

Такие требования установлены пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе РФ не прописан. Разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике. При этом за основу можно взять методику раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Решая использовать льготу, помните о правиле: суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для длительного производства, можно принять к вычету не раньше того квартала, в котором изготовленная продукция будет отгружена покупателю. Как долго будет длиться производство, неважно: организация сможет воспользоваться вычетом даже в том случае, если после оприходования товаров (работ, услуг), приобретенных для длительного производства, прошло три года. Такой порядок предусмотрен пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-07-11/34361.

Поэтому, прежде чем воспользоваться правом, предоставленным пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ, нужно оценить выгоду освобождения от уплаты НДС с аванса в обмен на полугодовую (как минимум) отсрочку по вычету входного налога.

Ситуация: нужно ли начислять НДС с разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью товаров, отгруженных в счет ранее полученного аванса? Стороны согласовали корректировку цены. На разницу будет новая поставка .

Да, нужно.

Сумма переплаты в данном случае является авансом, полученным в счет предстоящих поставок. Поэтому с разницы между первоначальной и измененной стоимостью товаров начислите НДС в общем порядке. Сделайте это в том периоде, в котором была уменьшена стоимость ранее поставленных товаров и выставлен корректировочный счет-фактура.

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 27 октября 2015 г. № 03-07-11/61556.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с суммы предоплаты, полученной в неденежной форме при бартерной операции ?

Да, нужно.

Предоплата облагается НДС независимо от того, в какой форме – денежной или натуральной – она получена (письма Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). В любом случае НДС к уплате в бюджет нужно начислить либо в день отгрузки или передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), либо в день их оплаты. Смотря какое из событий произошло раньше. Об этом сказано в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, рассчитанную со стоимости имущества, которое получено в качестве предоплаты, предъявите покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения аванса выставьте счет-фактуру. Это следует из положений пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ и подпункта «з» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Совет: если вы готовы к спорам с проверяющими, то НДС с предоплаты, полученной в неденежной форме по бартеру, можете не начислять. В споре вам помогут следующие аргументы.

По договору мены контрагенты получают право собственности на полученные товары одновременно, после того как исполнят свои обязательства (ст. 570 ГК РФ). Это означает, что организация получает товар в собственность лишь после того, как передаст контрагенту свою продукцию. Отступить от этого правила можно, только оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.

Значит, пока товары не будут отгружены в адрес контрагента, полученное имущество нужно учитывать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (если иное не указано в договоре). Поскольку организация не является собственником полученного имущества и не может использовать его в своей деятельности, признать это имущество предоплатой невозможно.

Учитывайте, что приведенные аргументы противоречат официальной позиции Минфина России. Свое решение вам придется отстаивать в суде. А судебной практики по данному вопросу пока нет, поэтому предугадать исход спора сложно.

Ситуация: должен ли поставщик начислить НДС с суммы предоплаты? По договору купли-продажи аванс был перечислен на расчетный счет организации, перед которой у поставщика была кредиторская задолженность .

Да, должен.

Действительно, должник (в данном случае – поставщик) может возложить исполнение своих обязательств по погашению кредиторской задолженности на третье лицо (на покупателя, перечислившего предоплату). Иными словами, предоплата покупателя идет в счет уменьшения долга поставщика перед кредитором. Это следует из положений пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса РФ.

Тем не менее для целей НДС не имеет значения, кому перечислены денежные средства: поставщику или его кредитору в счет погашения долга. В любом случае это аванс, который продавец получил в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). А потому с суммы такой предоплаты он должен исчислить НДС. Аналогичная позиция отражена в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15 марта 2004 г. № А29-4792/2003А.

Сумму НДС с предоплаты, которая перечислена на счет третьего лица, поставщик должен предъявить покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). Для этого в течение пяти дней со дня получения кредитором предоплаты он обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

С какой суммы платить налог

Налоговую базу для НДС с аванса определяйте исходя из поступившей суммы оплаты с учетом налога. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Договор заключен в иностранной валюте и предусматривает предоплату товаров (работ, услуг) в этой валюте? Тогда налоговую базу определите в рублях по курсу Банка России, который действует на дату поступления оплаты от покупателя или заказчика (п. 3 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст.167 НК РФ). Затем налоговую базу придется рассчитать заново в рублях по курсу Банка России, действующему на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Ситуация: как начислить НДС, если при поступлении аванса неизвестно, какое количество товаров (работ, услуг), отгружаемое в счет этого аванса, будет облагаться НДС, а какое – освобождено от налогообложения?

НДС начислите со всей суммы полученного аванса.

Например, так нужно поступить, если аванс получен в счет поставки освобожденных от НДС швейных машин, адаптированных для инвалидов, и обычных швейных машин. После того как фактическое количество товаров (работ, услуг), облагаемое НДС и не подлежащее налогообложению, станет известно, сумму налога, излишне уплаченную с аванса, можно будет вернуть или зачесть . Для этого в налоговую инспекцию подайте уточненную декларацию за квартал, в котором поступил аванс.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 ноября 2012 г. № 03-07-07/115.

Как рассчитать НДС с аванса

НДС с аванса (частичной оплаты) рассчитайте по формулам:

если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 18 процентов:

если товары (работы, услуги), с которыми связано получение предоплаты, облагаются НДС по ставке 10 процентов:

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как рассчитать НДС при отгрузке товаров, оплаченных векселем третьего лица, если обязательства выражены в иностранной валюте, а расчеты ведутся в рублях? Сумма векселя превышает стоимость товаров и засчитывается в счет предстоящих поставок. Авансы договором не предусмотрены.

НДС начислите с той части суммы векселя, которая превышает стоимость реализованных товаров. Сделайте это в момент, когда вексель принят к учету.

Несмотря на то что предварительная оплата товаров договором не предусмотрена, покупатель вправе перечислить продавцу аванс. Гражданское законодательство этого не запрещает.

В рассматриваемой ситуации в качестве оплаты организация-продавец получила вексель третьего лица, сумма которого превышает стоимость реализованного товара. При этом сумму превышения продавец не возвращает покупателю, а планирует зачесть в счет оплаты следующей поставки. В таком случае есть все основания считать часть суммы векселя, которая превышает стоимость реализации, предварительной оплатой (авансом).

Такие выводы можно сделать из положений статей 486, 516 Гражданского кодекса РФ.

Получив аванс, продавец обязан начислить НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Сделайте это в момент, когда вексель приняли к учету в общеустановленном порядке .

НДС начислите исходя из суммы превышения. Если договор поставки заключен в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, учтите некоторые особенности .

Если сумма превышения по векселю равна стоимости товара будущей поставки, НДС начислите со всей суммы. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления векселя формируется окончательная налоговая база по НДС.

Если же суммы превышения по векселю недостаточно для оплаты будущей поставки товаров, то НДС начисляйте в следующем порядке. Получив вексель, рассчитайте НДС с суммы превышения в рублях. При отгрузке товара налоговую базу определите по формуле:

Договорный курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой векселем третьего лица. Договором предусмотрена постоплатная система расчетов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

В феврале между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров. По условиям договора «Альфа» обязана оплатить 100 процентов стоимости товаров в течение 20 календарных дней.

Первая поставка в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро) в соответствии со спецификацией № 1 запланирована на 5 февраля. Цена за единицу товара – 2360 евро (в т. ч. НДС – 360 евро).

5 февраля «Гермес» отгрузил товар. В этот же день «Альфа» в оплату товара передала вексель третьего лица. Сумма векселя – 1 073 800 руб.

На сумму превышения по векселю было решено произвести вторую поставку. Вторая поставка в количестве 2 штук на общую сумму 4720 евро (в т. ч. НДС – 720 евро) в соответствии со спецификацией № 2 запланирована на 20 февраля. Цена за единицу товара – 2360 евро (в т. ч. НДС – 360 евро).

20 февраля «Гермес» отгрузил товар. Сумма превышения по векселю была зачтена в счет оплаты второй поставки.

Курс евро (условно) составил:

на 5 февраля – 65 руб./EUR;
на 20 февраля – 60 руб./EUR.

Для отражения операций, связанных с получением оплаты (предоплаты) и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

– 117 000 руб. (1800 EUR × 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 767 000 руб. (11 800 EUR × 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в оплату реализованного товара;

Дебет 58-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR) – получен вексель третьего лица от покупателя в счет будущей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 306 800 руб. (4720 EUR × 65 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. (720 EUR × 65 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 306 800 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 46 800 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

Счет-фактура

Поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру в течение пяти дней с момента получения аванса (частичной оплаты). Об этом сказано в пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ. На основании этого счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После того как товары (работы, услуги) в счет полученной предоплаты будут отгружены (выполнены, оказаны), поставщик обязан повторно начислить НДС и выставить новый счет-фактуру (п. 14 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ).

Аванс, полученный фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагается НДС. Конечно, после реализации товара налог, уплаченный с аванса, можно будет принять к вычету. Однако у фирмы есть возможность НДС с аванса вовсе не платить.
Самый простой способ - оформить полученные деньги как задаток.
Но прибегать к такому способу очень рискованно. Дело в том, что налоговики скорее всего сочтут полученные от покупателя деньги, если не авансом, то "...иным платежом, полученным в счет предстоящих поставок..." (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). А это значит, что они потребуют заплатить НДС с полученной суммы, так же как с аванса.
Фирма имеет право доказать, что полученные от покупателя деньги не являются авансовым платежом. Но доказывать свою правоту ей придется скорее всего через суд.
Если вы не готовы к судебным тяжбам, то фирма может:
- рассчитаться с поставщиком векселем;
- оформить заем.

Расчеты векселем

Прежде всего нужно оформить сам вексель и передать его покупателю товаров. Деньги, полученные от покупателя в оплату векселя, не будут считаться авансом и облагаться НДС.
После отгрузки товара покупатель должен предъявить вексель к погашению. В такой ситуации у продавца возникнет две задолженности:

- кредиторская задолженность перед покупателем по выданному ему векселю.
Затем вы должны оформить соглашение о зачете взаимных требований и погасить задолженности.
Обратите внимание: чтобы сделка не выглядела притворной, передавая вексель, оформите акт его приема-передачи. Такой документ составляется в произвольной форме. В акте указывают номер, дату погашения и другие реквизиты векселя.

Пример 1.
"Актив" договорился с "Пассивом", что они проведут расчеты "через вексель". Для этого "Актив" выписал собственный вексель на сумму 120 000 руб. и передал его "Пассиву".
После поступления денег в оплату векселя "Актив" отгрузил покупателю товар. "Пассив" предъявил вексель к погашению.
Фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.
Таким образом, "Актив" получил нужные ему 120 000 руб. Поскольку эта сумма является платой за вексель, а не авансом, платить НДС с нее не нужно.

Заем

Как известно, займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, оформив полученный аванс как заем, НДС можно не платить. Для этого покупателю и продавцу нужно заключить договор займа.
Поставщик товара будет являться заемщиком, покупатель - заимодавцем.
После поступления заемных денег и отгрузки товара у продавца возникнет две задолженности:
- дебиторская задолженность покупателя по отгруженным и неоплаченным товарам;
- кредиторская задолженность перед покупателем по полученному займу.
Потом вы должны оформить соглашение о зачете взаимных требований и погасить задолженности.
Рассмотрим эту схему на примере.

Пример 2. ЗАО "Актив" продает ООО "Пассив" партию товара стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). "Актив" работает по 100-процентной предоплате.
"Актив" договорился с "Пассивом", что они проведут расчеты с помощью договора займа. По договору "Актив" является заемщиком, а "Пассив" - заимодавцем. Сумма займа равна стоимости товара (120 000 руб.).
После поступления заемных денег "Актив" отгрузил покупателю товар. Затем фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.
Таким образом, "Актив" получил нужные ему 120 000 руб. Поскольку эта сумма является займом, а не авансом, платить НДС с нее не нужно.

Обратите внимание: в такой ситуации налоговики могут квалифицировать деньги, получаемые по договору займа, как аванс в счет предстоящей поставки товаров.
Однако изменить квалификацию сделки, а следовательно, и привлечь фирму к ответственности за неуплату НДС можно лишь через суд (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Что выгоднее

Вексельная схема имеет наименьший налоговый риск. Но схему с договором займа осуществить на практике проще. Однако часто ее использовать нельзя. Налоговая инспекция может признать в судебном порядке заемные деньги авансом.

Соснаускене О. И.

Из этой статьи Вы узнаете:
Основания для вычета покупателя.
Кто может не выставлять авансовые счета-фактуры?
Что делать, когда вдруг изменилась сумма аванса, или просто покупатель перечислил большую сумму?

До 2009 г. существовала ситуация, когда бюджет кредитовался за счет плательщиков НДС. Происходило это в случае, когда организация получала аванс, а сами товары (работы и услуги) передавала позже. В этой ситуации организация включала сумму аванса в налоговую базу по НДС и, соответственно, исчисляла и уплачивала с нее налог. При этом покупателю (заказчику) данный НДС не предъявлялся (счет-фактура не выставлялась).

У покупателя, который перечислил аванс, появляется право на вычет НДС, корреспондирующее с обязанностью продавца заплатить НДС с аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Данный вычет будет производиться покупателем на основании :

1) счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

2) документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

3) заключенного договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Вместо того чтобы просто взять и отменить НДС с авансов, законодатели разрешили покупателям сразу принимать сумму налога, уплаченную с аванса, к вычету, ведь не очень-то удобно одну и ту же сумму отражать несколько раз. Такие изменения несет в себе новый п. 12 ст.171 НК РФ, введенный Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса…».

Однако такое решение проблемы НДС с аванса для большинства организаций вряд ли существенно снизит величину налоговых обязательств по НДС у покупателя. Ранее не был установлен срок для выставления счета-фактуры на аванс. Теперь он появился - 5 дней со дня получения аванса . И несоблюдение этого срока продавцом может привести к тому, что налоговики откажут покупателю в вычете НДС. Чтобы претензий со стороны налоговых органов не было, покупателю нужно внимательно следить за датами выставления «авансовых» счетов-фактур и при необходимости просить продавца исправить в них дату, только вот не нужно забывать, что деньги к продавцу могут прийти позже, чем их перечислили.

На практике чаще всего покупателю выставляют счет, содержащий все существенные условия договора. И оплата покупателем такого счета свидетельствует о том, что между сторонами заключен договор в письменной форме. Если покупатель хочет получить вычет НДС с аванса в таком случае, то нужно потребовать от продавца, чтобы он указал в счете, что товары (работы, услуги) оплачиваются в порядке предоплаты.

Получив аванс, продавец должен будет выставить в адрес покупателя счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты получения предоплаты (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Покупатель сможет принять НДС к вычету только по счету-фактуре, который выставлен в течение пяти календарных дней с момента получения оплаты. В счете-фактуре обязательно надо будет указывать наименование товара. Согласно НК, продавец должен выписать счет-фактуру на каждый полученный аванс – даже при неденежной форме расчетов. Это касается и организаций, которые освобождены от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ. То же относится и к организациям, реализующим товары, не облагаемые налогом. Но выставлять авансовый счет-фактуру в таких случаях нецелесообразно, поскольку в нем все равно указано «без НДС».

Чтобы вычет не задваивался, в том квартале, в котором суммы налога подлежат вычету, ранее принятый к вычету НДС с аванса нужно восстановить, то есть увеличить общую сумму начислений по налогу (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Из этого следует, что в ситуации, когда предоплата и отгрузка приходятся на один квартал, покупателю придется вместо одной записи в книге покупок в следующем году сделать две записи в этой книге и еще одну – в книге продаж. Если предоплата перечислялась частями, работы еще прибавится.

Пример

Организация (продавец) заключила с организацией (покупатель) договор на поставку офисной мебели на сумму 118 тыс. руб. (в т.ч. НДС 18 тыс. руб.). Договором предусмотрено, что «Покупатель» перечисляет «Продавцу» предоплату в размере 50 тыс. руб. Предоплата перечислена уже в 2009 г. (например, 27-го февраля), а отгрузка произошла 2 апреля. Все изменения для продавца сводятся к тому, что счет-фактуру он составляет не в одном экземпляре, а в двух, один из которых в течение пяти дней после получения предоплаты передает покупателю (п. 3 ст. 168 и п. 5.1 ст. 169 НК РФ). В остальном все, как и прежде: НДС определяется по расчетной ставке и отражается в декларации за период, в котором была получена предоплата. В периоде отгрузки налог вновь начисляется на всю сумму договора, а НДС с аванса принимается к вычету. Соответственно, в адрес покупателя выставляется второй счет-фактура уже на всю сумму договора (на 118 тыс. руб. с учетом НДС).

А вот покупателю добавится хлопот, ведь получив от продавца счет-фактуру на предоплату, покупатель обретает также и право на вычет входного НДС по этой предоплате (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом помимо счета-фактуры для вычета потребуются документы, подтверждающие перечисление предоплаты, а также договор, в котором есть условие об авансе. Таким образом, в нашем примере «Покупатель» в 1 квартале 2009 г. сможет принять к вычету 7 627,12 руб. НДС, уплаченного им продавцу в составе аванса.

Итак, после получения от «Продавца» офисной мебели и соответствующего счета-фактуры «Покупатель» получает право на вычет уже всей суммы НДС по договору (18 тыс. руб.). При этом одновременно возникает обязанность восстановить налог, принятый к вычету по авансу (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Поэтому, в декларации за 2 квартал у «Покупателя» по данной операции будет отражен как вычет в размере 18 тыс. рублей, так и восстановление принятого ранее к вычету налога в размере 7 627,12 руб .

От обязанности выставлять авансовые счета-фактуры будут освобождены налоговые агенты, которые являются покупателями. С 2009 г. для налоговых агентов действует одно новое правило, которое скажется на их деятельности. Такие организации могут принять налог к вычету независимо от того, был ли НДС удержан из доходов контрагента.

С 2009 г. организации (предприниматели) выступают в таком качестве, не только арендуя государственное и муниципальное имущество, но и при получении объектов, не закрепленных за ГУПами (МУПами, учреждениями) и составляющих федеральную казну или казну субъекта РФ (муниципального образования).

Налоговую базу нужно определять отдельно при совершении каждой операции по реализации такого имущества. Она будет равняться сумме дохода от передачи госсобственности с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами станут признаваться хозяйствующие субъекты, купившие «ценный объект» (п. 3 ст. 161 НК РФ). Покупатели должны исчислить сумму налога расчетным методом, удержать ее из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет.

Коснулись изменения и комиссионеров, агентов и поверенных, реализующих продукцию иностранных лиц, не зарегистрированных в России в качестве налогоплательщиков. Если раньше обязанность налогового агента возникала только при продаже товаров, то сейчас на посредника легла дополнительная нагрузка, ему нужно отчитываться в случае реализации иностранными контрагентами работ, оказания ими услуг и передачи имущественных прав на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 161 НК РФ).

При исчислении суммы НДС в таких случаях налоговым агентам не избежать обязанности по составлению счетов-фактур в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ.

Обязанности налогового агента будут возникать и при продаже имущества по решению суда, в том числе в ходе проведения процедуры банкротства. «Почетный статус» возлагается на органы, организации (ПБОЮЛ), уполномоченные осуществлять реализацию такого имущества (п. 4 ст. 161 НК РФ).

Итак, налоговые агенты могут принять к вычету НДС, если налог был уплачен ими за счет собственных средств в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ), из которого исключено требование об удержании и уплате НДС из доходов налогоплательщика («первоначального продавца»). Самым значительным изменением при этом является возможность принятия к вычету НДС покупателями с предоплаты, не дожидаясь фактической отгрузки продукции.

Если читать дословно пункт 9 ст. 172 НК РФ, то в нем написано, что «вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур … при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм ». Нет определенной ясности, что нужно прописать в договоре: просто обязанность покупателя уплачивать аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или обязанность указывать в договоре определенные суммы.

Допустим, что в договоре необходимо указывать конкретную сумму аванса. Но в результате получается запутанная ситуация: что же делать, когда вдруг изменилась сумма аванса, или просто покупатель перечислил большую сумму (и сумма, указанная в договоре, и сумма в счете-фактуре и платежном поручении отличается) – не переписывать же каждый раз договор или составлять к нему дополнительные соглашения. Можно предположить, что под словами «указанных сумм» подразумевается то, что в договоре просто должно быть указано, что покупатель перечисляет аванс продавцу в счет будущих поставок (именно указание слова аванс, предоплата и т.п. , а не конкретной суммы). Однако это только предположительная точка зрения , пока нет официальных разъяснений. Но напомним, что в соответствии со ст. 3 НК РФ все неточности и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщика .

Смысл в возмещении НДС с авансов присутствует только тогда, когда есть длинные по времени авансы, например по строительству. В случае когда внутри одного квартала уплачен аванс и прошла реализация, заниматься возмещением НДС с аванса нет никакого экономического смысла. А так как это право налогоплательщика, а не обязанность, то многие организации делать это не будут. Печально то, что нет разъяснений, как это реализовать в программе 1С 8.0. Предлагается выставлять счета-фактуры за каждую предоплату, а если оказываются услуги интернета, к примеру, и юридические (физические) покупатели сами принимают решение, когда пополнить свой лицевой счет у провайдера услуг? И никаких счетов на предоплату в этом случае нет, да и не будет. И выставлять счета-фактуры на аванс автоматически просто по платежным документам нет возможности, нужно будет вводить эти счета-фактуры вручную (например, по 300-500 счетов-фактур в месяц), абсурд.

Если покупатель не предъявит к вычету НДС с аванса, итоговая величина НДС не будет занижена. Если отгрузка в счет аванса состоится в том же квартале, в котором получена предоплата, то сумма налога, заявленная к уплате или возмещению по декларации, вообще не изменится и какие-либо штрафные санкции покупателю не грозят.

Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. «Имеет право», но никак не обязан.

Новый порядок выставления «авансовых» счетов-фактур вступил в силу с 1 января 2009 г. и подлежит применению, если отгрузка состоялась после 31 декабря 2008 г. (п. 11 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). Ели аванс получен от покупателя в 2009 г., понятно, что продавец однозначно должен руководствоваться новыми правилами. А что если аванс поступил, допустим, в конце 2008 г. и до 31 декабря этого же года включительно товар отгружен не был? Казалось бы, по справедливости новые правила должны распространяться и на эту ситуацию. Однако на практике применить их проблематично. Дело в том, что, получив от покупателя аванс, например, 10 декабря, продавец уже оформил счет-фактуру по старым правилам в одном экземпляре. И зарегистрировал его у себя в книге продаж. Значит, выставить аналогичный документ в 2009 г. в адрес покупателя не получится. Ведь у двух экземпляров одного и того же счета-фактуры не могут быть разные даты. И даже если продавец пойдет навстречу покупателю и все же выставит счет-фактуру на аванс 2008 г., вычет НДС по такому счету-фактуре будет довольно рискованным. В данном случае покупателю грозит то, что по данной операции НДС к вычету налоговики не примут. Для продавца никаких правовых последствий не наступает, ведь ответственность за неправильное оформление (несвоевременную передачу) счета-фактуры продавцом Налоговым кодексом вообще не установлена, и никаких особых случаев и исключений из правил нет.

Если покупатель оплатил аванс 31 декабря 2008 г., отгрузка по полученному авансу будет происходить в 2009 г. А в соответствии с п.11 ст. 9 ФЗ № 224-ФЗ положения пунктов 3–5 ст. 161 НК РФ (касающиеся обязанности выставления счета-фактуры) применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 г.

Получается так, что вроде бы операция произошла в 2008 г., но отгружаться товар будет в 2009 г., а значит, и применять нужно новый порядок выставления счетов-фактур. Этот вопрос спорный, и пока не будет официальных разъяснений Минфина, к единой точке зрения прийти невозможно.
Например, если организация в декларации за четвертый квартал 2008 г. начисленный в этом периоде НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления решит принять к вычету, так поступать нельзя . Несмотря на то, что на дату подачи декларации за четвертый квартал уже действуют новые правила предъявления НДС к вычету со стоимости СМР для собственного потребления.

Дело в том, что новая редакция п. 5 ст. 172 НК РФ применяется к работам, выполненным после 1 января 2009 года. Поэтому налог, начисленный со стоимости СМР в четвертом квартале 2008 г., можно заявить к вычету по старым правилам, то есть в первом квартале.

Все привыкли, что НДС – это не тот налог, который можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (п. 19 ст. 270 НК РФ). Налогооблагаемую прибыль организации нельзя уменьшать на расходы в виде налогов, которые она предъявляет своим покупателям в соответствии с НК РФ.

Под это определение попадает НДС – его ведь предъявляют в цене товара покупателям, но не всегда. Исключение – НДС, который нужно платить с авансов под предстоящие поставки, его как раз никто никому не предъявляет.
Статья 168 НК РФ говорит, что предъявить покупателю сумму НДС дополнительно к цене товара организация обязана при его реализации. То есть до реализации предъявить НДС покупателю невозможно, в момент получения аванса никакой реализации еще нет – на то он и аванс.

Поэтому начисленный с аванса НДС ничто не мешает отнести к прочим расходам по пункту 1 ст. 264 НК РФ. Он позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на любые начисленные налоги, за исключением названных в статье 270 (а под нее НДС с авансов не попадает). Списав НДС с полученной предоплаты в составе прочих расходов, организация сэкономит почти четверть (24%) его суммы.

В момент реализации товара, под поставку которого организация получила аванс, нужно начислить НДС. Вот этот НДС уже считается предъявленным (реализация состоялась), и на него налогооблагаемую прибыль уменьшать нельзя. Одновременно можно поставить к вычету и НДС, начисленный с аванса.

Однако в налоговой службе, скорее всего, будут против включения НДС с авансов в расходы. И если организация не захочет иметь судебных разбирательств с инспекцией, то, поставив НДС с аванса к вычету, нужно показать его сумму в доходах. Но в этом случае нужно тщательно просчитать, будет ли такая затея выгодной.

Это зависит от многих факторов: как часто организация заключает договоры на условиях предоплаты, сколько проходит времени между получением аванса и отгрузкой, насколько равномерно они распределены по месяцам и прочее. Например, если авансы получаются нечасто и между ними и отгрузкой проходит немало времени, то, скорее всего, окажется выгодным включать НДС с предоплаты в расходы, а затем в момент вычета признавать его в доходах. Ведь в этом случае примерно четверть от суммы НДС с аванса можно отдать государству не в момент его получения, а в момент отгрузки.

Управление налогообложения прибыли ФНС сообщает: «Да, суммы НДС с авансов можно признать как прочие расходы. Правда, письменно эту позицию налоговая служба еще ни разу не высказывала – запросов таких еще никто не присылал. Поставив к вычету перечисленный с предоплаты НДС, его сумму нужно признать в составе доходов» .

Стремясь получить НДС в бюджет пораньше, законодатели ввели особый налог – НДС с авансов. От самого НДС он отличается тем, что его не предъявляют покупателю и платят еще до того, как возникнет объект НДС – реализация. Этого нюанса авторы 25-й главы, стремящиеся очистить «налоговые» расходы от НДС, не учли.

А вот перечисленная в бюджет сумма налога с авансов служит самым обычным, таким же, как и все остальные, вычетом при расчете НДС. Никому ведь не приходит в голову требовать заплатить с суммы вычета НДС, заплаченного поставщику! Это всего лишь элемент расчета суммы налогового обязательства, иного, чем налог на прибыль, и никак с ним не связанного.

Покупатель не получил с 2009 г. право на вычет НДС при передаче в качестве предоплаты за товар векселя третьего лица. По словам специалистов ФНС, права на вычет такого НДС покупатель не имеет. Все дело в формулировке п. 12 ст. 171 НК РФ, на основании которого покупатель получил право на вычет НДС с авансов. Речь в этой норме идет об авансах, перечисленных живыми деньгами. Если переданы товары, то права на вычет нет. Кроме того, в счете-фактуре на аванс продавец не сможет указать номер платежного поручения на перечисление аванса, а это нарушение составления порядка счетов-фактур.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму начисленного НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) после проверки налоговым органом обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, в рамках камеральной налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки, на основании которого руководитель (заместитель) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности.

Если не выявлены нарушения, то в течение семи дней по окончании проверки налоговый орган должен принять решение о возмещении НДС из бюджета. Одновременно с решением выносится Решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога , заявленной к возмещению (решение об отказе).

В соответствии с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 176 НК РФ, налоговый орган с 1 января 2009 г. одновременно с решением о привлечении к ответственности или об отказе о привлечении к ответственности принимает такие виды решений:

1) решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2) решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

3) решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Итак, внесенные в гл. 21 НК РФ поправки влекут за собой следующее.

1. Для продавца - дополнительную бумажную волокиту и расходы на рассылку счетов-фактур. Но если продавец в нарушение установленной обязанности не будет выставлять счета-фактуры на полученный аванс, то налоговый орган при проверке может привлечь его к ответственности за и объектов налогообложения и оштрафовать как минимум на 5 000 руб. Поэтому продавец должен выписывать «авансовые» счета-фактуры и подшивать их в журнал учета выставленных счетов-фактур, чтобы потом можно было предъявить их при проверке. Но если он не захочет возиться с соблюдением сроков выставления счетов-фактур и их рассылкой покупателям, то он может этого не делать, для него это ни на что не повлияет.

2. Для покупателя - увеличение количества документов и операций, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и налоговых регистрах. Поскольку предъявление НДС к вычету - это право, а не обязанность покупателя, то, учитывая сложный механизм вычета «авансового» НДС, он при желании может его не применять. А действовать, как и ранее - предъявлять НДС к вычету только по фактически полученным товарам (работам, услугам). Никаких негативных последствий для него в этом случае не будет.