Selon les règles de PBU 10/99 en tant que coût du maintien du service de développeur (clause 5 de la PBU 10/99). Tous les coûts Les développeurs reconnaissent dans ces périodes dans lesquelles ils se sont présents (paragraphe 16-18 de la PBU 10/99). En règle générale, la comptabilisation de ces dépenses est effectuée sur 26 «Dépenses générales», le débit sur lequel les dépenses directes et indirectes du développeur eux-mêmes sont écrites associées à la fourniture de services à l'investisseur:

Débit 26 Crédit 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60 ...)
- reflète le coût du développeur sur l'organisation de la construction.

Comme reconnaissance des revenus Les coûts accumulés sur le débit de compte 26 sont radiés dans le débit de compte 90-2 pour déterminer le résultat financier (paragraphe 9 du PBU 10/99). La réduction des dépenses de vente est reflétée par le câblage:

Débit 90-2 crédit 26
- Le coût des coûts est pris en compte le coût des services du développeur.

En plus de prendre en compte ses propres coûts, le développeur doit mener une comptabilisation distincte de toutes les dépenses liées à la construction d'un objet (paragraphe 1.4 des dispositions approuvées par le ministère des Finances de la Russie datée du 30 décembre 1993 n ° 160) .

Comptabilisation de la construction de l'installation Le développeur organise sur le compte 08-3 "Construction d'immobilisations". Sur ce compte, toutes les dépenses sont recommandées à regrouper par la structure technologique des coûts de certaines documentations estimées (par exemple, les coûts des travaux de construction, l'installation de l'équipement, l'acquisition d'équipements, etc.) (Clause 3.1.1 des dispositions approuvées par le ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 1993 N ° 160).

Le coût de la construction de l'objet est reflété comme ils se produisent et s'accumulent sur le débit du compte 08-3 avec un résultat croissant du début de la construction. Dans le même temps, le développeur effectue les entrées suivantes:

Débit 08-3 Crédit 60
- pris en compte dans le coût de la construction coûte le coût des travaux effectués par l'entrepreneur;

Débit 19 Crédit 60
- TVA classifiée soumise par l'entrepreneur.

À la fin de la construction, le développeur transmet un investisseur construit par des entrepreneurs. Cette opération en comptabilité reflète le câblage suivant:

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs" Crédit 08-3
- transféré à l'investisseur un objet construit (en termes de coût des travaux effectués sans TVA);

- transféré à l'investisseur un objet construit (dans une partie de la TVA "entrée" déposée par des entrepreneurs sur la base defacturer (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 18 octobre 2011 N ° 03-07-10 / 15).

Un exemple de réflexion dans la comptabilisation du développeur des dépenses dans le cadre du contrat de placement de la construction. Le développeur dirige la méthode de la construction de la construction. Le contrat de placement de la construction est à court terme

En juillet, la société de production principale LLC (investisseur) a conclu un accord pour la construction d'un objet avec Alpha CJSC (développeur). Sur la base du traité Alfa, la construction d'un entrepôt pour le "maître" organise une méthode de passation de marché. Selon l'estimation approuvée, le coût du projet est de 11 800 000 roubles. (y compris la TVA - 1 800 000 RUB.). Le coût du développement du développeur - 1 180 000 roubles. (y compris la TVA - 180 000 roubles.), Coût des travaux de passation de marché - 10 620 000 roubles. (y compris la TVA - 1 620 000 roubles.).

En août, le «maître» a énuméré l'alpha d'un paiement anticipé de 100% du contrat de placement total. Dans le même mois, Alpha a conclu un contrat avec un entrepreneur pour la construction de l'installation et la répertorie en tant que prépaiement de 10 620 000 roubles. (y compris la TVA - 1 620 000 roubles.).

En septembre, l'entrepreneur est diplômé de la construction d'un entrepôt et l'a remis au développeur. Dans le même mois, le développeur a remis l'objet construit de l'investisseur.

Les dépenses réelles de l'alpha sur l'organisation de la construction de l'installation pour la période de juillet à septembre s'élevaient à 600 000 roubles, notamment:

• coûts matériels - 180 000 roubles. (Juillet - 20 000 roubles., Août - 90 000 roubles., Septembre - 70 000 roubles);

• dépréciation - 60 000 roubles. (20 000 roubles mensuels.);

• salaire avec des déductions pour la pension (sociale, médicale) Assurance - 350 000 roubles. (Juillet - 80 000 roubles., Août - 160 000 roubles., Septembre - 110 000 roubles);

• autres dépenses - 10 000 roubles. (Juillet - 6000 roubles., Août - 1000 roubles., Septembre - 3000 roubles).

Dans la comptabilité, les opérations "Alfa" liées à l'exécution du contrat de placement sont réfléchies comme suit.

En juillet:

- 126 000 roubles. (20 000 roubles. + 20 000 roubles. + 80 000 roubles. + 6000 roubles.) - reflète le coût du développeur sur la construction de la construction pour juillet.

En août:

Débit 51 Crédit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs"
- 11 800 000 roubles. - reçu des fonds pour la construction de l'objet;

Débit 76 Subbott "Calculs avec les investisseurs" Crédit 62 Subbott "Calculs des extensions reçues"
- 1 180 000 roubles. - attribué en prépaiement le coût des services de développeurs de fonds reçus de l'investisseur;

Débit 76 Subbott "Calculs de la TVA à partir des avancées reçues" CRÉDIT 68 Calculs "Calculs sur la TVA"
- 180 000 roubles. (1 180 000 roubles. × 18/118) - TVA accumulée du montant anticipé;

Débit 60 Crédit 51
- 10 620 000 frotter. - le prépaiement de l'organisation contractuelle est répertorié dans le contrat de construction de l'installation;

Débit 26 Crédit 02 (10, 70, 69)
- 271 000 roubles. (90 000 roubles. + 20 000 roubles. + 160 000 roubles. + 1000 Rub.) - reflète le coût du développeur sur l'organisation de la construction pour août.

En septembre:

Débit 08-3 Crédit 60
- 9 000 000 roubles. - accepté de l'entrepreneur a fait des travaux sur la construction d'un objet (à l'exclusion de la TVA);

Débit 19 Crédit 60
- 1 620 000 roubles. - reflétait la quantité de TVA pour les travaux de construction déposés par l'entrepreneur;

Débit 62 Subbount "Calculs avec investisseur" Crédit 90-1
- 1 180 000 roubles. - le produit reflété de la mise en œuvre des services fournis par le développeur;

Débit 90-3 Crédit 68 Subbott "Calculs sur TVA"
- 180 000 roubles. (1 180 000 roubles. × 18/118) - La TVA est accumulée pour le coût du développement du développeur;

Débit 68 Subbott "Calculs sur la TVA" Crédit 76 Calculs sur la TVA des avances reçues "
- 180 000 roubles. - adopté pour déduire la TVA accumulée avec le prépaiement;

Débit 26 Crédit 02 (10, 70, 69)
- 203 000 roubles. (70 000 roubles. + 20 000 roubles. + 110 000 roubles. + 3000 roubles) - reflète le coût du développeur sur l'organisation de la construction pour septembre;

Débit 90-2 crédit 26
- 600 000 roubles. (126 000 roubles. + 271 000 roubles. + 203 000 RUB.) - Mauvaises dépenses du développeur sur la construction de la construction pour la période de construction;

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs" Crédit 08-3
- 9 000 000 roubles. - reflétait le transfert de l'objet construit à l'investisseur (sur la base de l'acte d'acceptation et de la transmission de l'objet construit);

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs" Crédit 19
- 1 620 000 roubles. - reflétait le transfert de l'investisseur à la TVA sur les travaux de sous-traitance;

Débit 62 Subbott "Calculs sur les avancées reçues" CRÉDIT 62 SUBPABONT "Calculs" avec l'investisseur "
- 1 180 000 roubles. - Il est crédité au profit des services du développeur.

Comptabilité: Attirer un client technique

Le développeur peut attirer pour ses fonctions partielles ou complètes. client technique . Services à la clientèle technique Le développeur reflète ses dépenses pour la fourniture de services à l'investisseur sur l'organisation de la construction. Pour refléter ces dépenses, utilisez le score de 26 "dépenses générales".

Dans le même temps dans la comptabilité, faites du câblage:

Débit 26 crédit 60
- les coûts du contrat avec le client technique associé à la mise en œuvre des fonctions de développeur sont radiés;

Débit 19 Crédit 60
- la comptabilisation de la TVA déposée par le client technique;

Débit 68 Subbott "Calculs sur TVA" Crédit 19
- adopté pour déduire la TVA déposée par le client technique.

Comptabilité: construction de forces propres

Si le développeur construit un objet avec ses propres forces, il sert de contractant et de ses coûts pour les travaux de construction. reflète en comptabilité dans le même ordre que l'entrepreneur . Ensuite, ces développeurs de dépenses ont écrit le compte 20 au débit du compte 08.

Lors du calcul des taxes, la procédure de prise en compte du coût d'investissement dans la construction d'un objet dépend du système fiscal que le développeur s'applique.

Option: impôt sur le revenu

La procédure de calcul des impôts dans la fourniture de services de développement dans le cadre d'un contrat de placement dans la construction dépend de la méthode de réalisation de travaux de construction et d'installation:

• avec l'implication d'une organisation contractuelle;

• par eux-même.

Avec une méthode de construction contractante, le calcul de l'impôt sur le revenu, le développeur a le droit de réduire ses revenus sur un contrat de placement pour le montant des dépenses liées aux services des investisseurs pour l'organisation de la construction (SUB. 1 du paragraphe 3 de l'art. 315 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Les coûts de maintenance du développeur se déchirent dans la procédure générale prévue pour les coûts de comptabilité fiscale. En savoir plus à ce sujet:

• Comment prendre en compte lors du calcul du résultat et des dépenses d'impôt sur le revenu de la vente de produits manufacturés (travaux, services) ;

• Comment prendre en compte lors du calcul des dépenses d'impôt sur le revenu relatives à plusieurs périodes de rapport .

En outre, lors de la saisie des outils d'investisseurs pour un financement ciblé, le développeur est tenu de fournir une comptabilisation distincte des dépenses engagées aux dépens de ces fonds provenant d'autres frais de l'Organisation (SUB. 14 du paragraphe 1 de l'art. 251 du code des impôts. de la Fédération de Russie). En savoir plus à ce sujet. . Le bénéfice imposable du développeur de telles dépenses ne réduit pas (paragraphe 17 de l'art. 270 du code des impôts de la Fédération de Russie).

À l'extérieur: TVA

La somme de la TVA "entrée" déposée lors de la fourniture des services du développeur, prendre une déduction Dans l'ordre général. C'est-à-dire après l'adoption d'un actif pour enregistrer, en présence de factures et de documents primaires pertinents (de plus, doit être observé d'autres conditionsnécessaire pour l'utilisation de la déduction) (SUB. 1, paragraphe 2 de l'art. 171 et paragraphe 1 de l'art. 172 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Au cours de la construction de ses propres forces, le développeur effectue les fonctions de l'entrepreneur et le calcul des impôts. dans le même ordre que l'entrepreneur .

Usn

Avec une méthode de construction contractante, la base d'impôt pour une impôt unique déterminer dans l'ordre suivant.

Si le développeur verse une taxe sur le revenu unique, la base taxable est sa revenu provenant de la fourniture de services (paragraphe 1 de l'art. 346.18 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le développeur paie une impôt unique sur la différence entre le revenu et les dépenses, la base imposable sera la différence entre les revenus reçus de la fourniture de services et de dépenses associées à cette activité (paragraphe 2 de l'art. 346.18 du code des impôts de La fédération Russe). Dans le même temps, le développeur a le droit de prendre en compte uniquement les dépenses enregistrées au paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Pour plus de détails sur la procédure de comptabilisation des dépenses lors de simplifier, voir Quelles dépenses prennent en compte lors du calcul d'une taxe unique sur l'USN .

En outre, lors de la saisie des outils d'investisseurs pour un financement ciblé, le développeur est tenu de fournir une comptabilisation distincte des dépenses engagées aux dépens de ces fonds (sous. 1, paragraphe 1.1 de l'art. 346,15, SUB. 14, paragraphe 1 de l'art. 251 du code des impôts de la Fédération de Russie). En savoir plus à ce sujet.Comment réfléchir au financement cible non étatique non étatique . L'assiette fiscale pour une taxe unique, ces dépenses ne réduisent pas (paragraphe 17 de l'art. 270 Code fiscal de la Fédération de Russie).

Envisse

L'objet de la fiscalité de l'ENVME est le revenu imputé (paragraphe 1 de l'art. 346,29 du code des impôts de la Fédération de Russie). Les activités que le développeur effectue dans le cadre du contrat d'investissement, elle n'est pas traduite sur ENVD (paragraphe 2 de l'art. 346,26 du code des impôts de la Fédération de Russie). Si l'Organisation est payée par l'UNVD, la fourniture de services de développement dans le cadre d'un accord de placement dans la construction n'affectera pas le calcul de cette taxe. Les payeurs UTII calculent cette taxe sur le revenu imputé (paragraphe 1 de l'article 346.29 du code des impôts de la Fédération de Russie).

De l'élaboration du développeur dans le cadre des taxes sur les contrats de placement sont calculées conformément à ou alors Système de taxation.

En plein air et uhnvd

Les activités du travailleur de la construction sur l'organisation de la construction ne concernent pas les types d'activités traduites sur le paiement de l'UNDV (paragraphe 2 de l'art. 346,26 du code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, les coûts associés à la fourniture d'un investisseur dans l'organisation de la construction, le développeur doit prendre en compte conformément à .

Veuillez expliquer comment en comptabilisation pour émettre des opérations sur un contrat d'investissement. Quel câblage fait un développeur et un investisseur. À quelle étape, la TVA entrante n'est pas autorisée à prendre en compte la comptabilisation de l'organisation du développeur des sous-traitants. Le montant de la rémunération est-il effectué à la fin de la construction d'investissement?

La comptabilisation de l'investisseur et du développeur est présentée ci-dessous.

La TVA, adoptée par des contractants, est présentée à l'investisseur à la fin de la construction sur la base d'une facture consolidée. L'investisseur prend une déduction fiscale lors de la réception de cette facture, ainsi qu'un acte de réception de l'objet transmis, lors de la réflexion des résultats de la construction en comptabilité et, à condition que l'objet soit utilisé dans les activités de la TVA imposable. Lire plus dans la Recommandation n ° 1.

La taille de la rémunération du constructeur est déterminée par les termes du contrat. Par exemple, le contrat peut être installé les moyens suivants pour déterminer la rémunération:

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les matériaux du système VIP Glavbukh.

En comptabilisant chaque transaction aux fonds de transfert (contribution d'investissement) au développeur attiré l'investisseur reflète le câblage:

- Répertorié les outils de développement pour la construction de l'objet.

À la fin de la construction, un investisseur accepte un objet du client sur l'acceptation et la Loi sur la transmission. Pour plus de choses à ce sujet, voyez comment le développeur doit émettre des documents pour transmettre l'installation des investisseurs.

L'ordre de réflexion dans la comptabilisation de l'objet adopté par l'investisseur dépend de la nature de son utilisation ultérieure:

L'objet destiné à ses propres besoins, qui correspond aux critères du paragraphe 4 de la PBU 6/01, des investisseurs à rendre compte en tant qu'association fixe au coût initial (paragraphe 7 du PBU 6/01).

Le coût initial des formulaires d'investisseurs d'objet, en tenant compte de tous les coûts liés à sa construction et à un État adapté à une opération (paragraphe 8 de la PBU 6/01).

En particulier, dans le coût initial de l'objet, l'investisseur comprend:

Pour refléter les coûts associés à la construction de l'installation, l'investisseur utilise un compte 08-3 "Construction d'actifs immobilisés". Les opérations liées à la prise en compte de l'objet construit reflètent le câblage:

- la TVA se reflète sur l'objet construit sur la base d'une facture (facture consolidée) obtenue auprès du développeur;

- adopté pour déduire la TVA sur l'objet construit;

Débit 08-3 Crédit 60 Subbott "Calculs avec un développeur pour les services pour l'organisation de la construction"
- reflétait le montant de la rémunération due au développeur;

Débit 08-3 Crédit 23 (25, 26, 60, 68, 70, 76 ...)
- refléter les autres coûts associés à la mise en place de l'objet construit à un état approprié pour une utilisation;

Débit 19 Crédit 60
- TVA réfléchie sur la rémunération du développeur et des autres coûts associés au briefing de l'installation à un état pouvant être utilisé;

Débit 68 Subbott "Calculs sur TVA" Crédit 19
- adopté pour déduire la TVA sur la rémunération du développeur et des autres coûts associés à la mise en place de l'objet à un état approprié.

L'objet de construction, entièrement prêt à l'emploi, l'investisseur reflète sur le compte 01 "immobilisations fixes" ou compte 03 "Investissements rentables dans des valeurs matérielles" (par exemple, si l'objet construit de l'investisseur prévoit de localiser). En comptabilité, l'investisseur reflète cette opération du câblage:

Débit 01 (03) Subblier "Produit principal en fonctionnement" Crédit 08-3
- adopté pour tenir compte et mettre en service un objet construit au coût initial.

Pour remplir la loi, utilisez les données des documents de comptabilité principale et de la documentation technique liée au contrat de placement pour la construction.

Simultanément avec la compilation d'un acte sur la transmission de la réception du bâtiment (installations), remplissez la carte d'inventaire dans une seule instance. La carte marque une forme aléatoire, en tenant compte des exigences de la partie 2 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 no 402-FZ ou d'utiliser le formulaire unifié N ° OS-6 (N ° OS-6A). Les petites entreprises peuvent utiliser l'inventaire sous la forme OS-6B. Cela découle des dispositions de la partie 4 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 no 402-FZ. Carte d'inventaire déclarée sur la base d'un acte et de documents primaires.

Un tel ordre est prévu par la clause 12 des instructions méthodologiques approuvées par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 N ° 91N.

Attention: L'enregistrement entrant des documents primaires sur la comptabilisation des immobilisations est reconnu comme une violation brute des règles de prise en compte des objets de taxation. La responsabilité prévoit le code des impôts de la Fédération de Russie.

Si de telles violations étaient autorisées pendant une période d'impôt, l'inspection des impôts avait le droit de terminer l'organisation dans le montant de 5 000 roubles. Si des violations sont détectées dans différentes périodes d'impôt, la taille de l'amende augmentera à 15 000 roubles.

Les violations qui ont conduit à l'inclinaison de l'assiette fiscale entraîneront une amende de 10% du montant de chaque taxe non rémunérée, mais pas moins de 15 000 roubles.

Pour une inscription incorrecte des documents primaires sur la comptabilisation des immobilisations, la responsabilité fiscale n'est pas fournie (ch. 16 du code de la fiche de la Fédération de Russie).

Un exemple de réflexion dans la comptabilisation des opérations d'investissement de la construction. L'investisseur finance la construction d'un objet pour ses propres besoins

OJSC "Société de production principale" (investisseur) et Alfa CJSC (développeur) a conclu un contrat de placement du 13 juillet 2011 no 18 pour la construction d'un centre de bureau destiné à la location. Le coût du projet d'investissement est de 59 000 000 roubles. (Dans t. ch. TVA - 9 000 000 roubles.). Le financement de la construction est effectué par trois paiements:

En janvier 2013, la construction du centre de bureau a été achevée. Dans le même mois, "Alpha" a transmis l'objet bâti "Master" sur l'acte d'acceptation et de transmission. En février 2013, Master a enregistré la propriété du centre de bureau et l'a mis en service.

Pour la réflexion des opérations avec le développeur, le comptable «Master» utilise une ouverture au compte 76 sous-compteur «Calculs avec le développeur».

Dans la comptabilité "Master", les opérations de placement de la construction sont reflétées par le câblage suivant.

En août 2011:

Débit 76 Subbott "Calculs avec le développeur" Crédit 51
- 23 000 000 roubles. - Le premier versement du développeur pour la construction d'un centre de bureau est répertorié.

En janvier 2012:

Débit 76 Subbott "Calculs avec le développeur" Crédit 51
- 16 000 000 roubles. - Le deuxième paiement est répertorié par le développeur pour construire le centre de bureaux.

En août 2012:

Débit 76 Subbott "Calculs avec le développeur" Crédit 51
- 20 000 000 roubles. - Le troisième paiement du développeur pour la construction d'un centre de bureau est répertorié.

En janvier 2013:

Débit 08-3 Crédit 76 Subbott "Calculs avec un développeur"
- 50 000 000 roubles. - accepté du centre de bureau du développeur;

Débit 19 Crédit 76 Subblier "Calculs avec le développeur"
- 9 000 000 roubles. - TVA réfléchie, exposée par le développeur dans la facture consolidée;

Débit 68 Subbott "Calculs sur TVA" Crédit 19
- 9 000 000 roubles. - adopté pour déduire la TVA sur le bâtiment construit.

En février 2013:

Débit 68 Crédit «État de l'État» 51
- 15 000 roubles. - droit d'affectuation de l'État pour l'enregistrement de la propriété du centre de bureaux construit;

Débit 08-3 Crédit 68 Subbott "State Duty"
- 15 000 roubles. - augmenté le coût initial du Centre des bureaux pour le montant des droits de l'État pour l'enregistrement de la propriété;

Débit 03 Subbott "Produit principal en fonctionnement" Crédit 08-3
- 50 015 000 roubles. (50 000 000 roubles. + 15 000 roubles) - Un centre de bureaux a été commandé.

L'objet de construction, destiné à la vente, l'investisseur tient compte de l'ordre suivant.

Après avoir reçu l'objet du développeur, l'investisseur le prend pour tenir compte au coût de l'acquisition (paragraphe 13 du PBU 5/01). Opérations liées à l'acceptation de l'objet, l'investisseur reflète le câblage:

Débit 08-3 Crédit 76 Subbott "Calculs avec un développeur"
- accepté de l'objet construit au développeur;

Débit 19 Crédit 76 Subblier "Calculs avec le développeur"
- TVA "entrée" réfléchie sur l'objet construit sur la base d'une facture (facture consolidée) obtenue auprès du développeur;

Débit 68 Subbott "Calculs sur TVA" Crédit 19
- adopté pour déduire la TVA "entrée" sur l'objet construit;

Débit 43 Crédit 08-3
- accepté pour rendre compte de l'objet destiné à la vente.

De plus, l'objet de construction construit nécessite l'enregistrement de la propriété. Le montant des droits de l'État pour l'enregistrement de l'État est également inclus dans le coût initial de l'objet (paragraphe 6 du PBU 5/01). Cette opération reflète le câblage:

Débit 43 Crédit 68 Subbott "Droite de l'État"
- Publié par le devoir de l'État pour l'enregistrement de la propriété de l'objet de construction, destiné à la vente. *

À l'extérieur: TVA

Si l'objet est destiné à être utilisé dans les opérations de TVA nécessaires, la TVA «entrée» sur la récompense du développeur, ainsi que sur les travaux (services) liées au briefing de l'objet de construction à un état approprié pour une utilisation, l'investisseur peut adopter de déduire sur les raisons générales (p. et art. 171, p. et art. 172 du code des impôts de la Fédération de Russie). Si l'objet est utilisé dans les opérations libérées de la TVA, le montant de la taxe sera donné dans le coût des marchandises (la valeur initiale des moyens principaux) (paragraphe 2 de l'art. 170 du code de taxe de la Fédération de Russie) .

Si, après l'adoption de la TVA, la facilité d'immobilisations est utilisée dans des opérations de TVA non imposables, adoptées pour déduire la taxe, la restauration (SUB. 2 du paragraphe 3 de l'art. 170 du code des impôts de la Fédération de Russie). Pour la procédure de restauration de la TVA, voyez comment restaurer la TVA «entrée» précédemment prise à la déduction.

Situation: Comment faire un investisseur pour déduire la TVA «entrée» sur les coûts associés à la construction d'un objet

La réponse à cette question dépend de la manière dont le développeur construit un objet afin de remplir l'accord de placement avec l'investisseur.

Si le développeur construit un objet avec son propre objet, il sert à titre d'entrepreneur. Dans ce cas, l'investisseur peut accepter la TVA «entrée» sur les travaux de construction effectués par le développeur, de déduire des raisons générales (paragraphes et article 171, paragraphe. 172 du code des impôts de la Fédération de Russie) sur la base de Les factures reçues du développeur sur le coût du travail effectué.

Si le développeur crée un objet de manière contractive, certaines fonctionnalités doivent être prises en compte.

Pour que l'investisseur présente une TVA «entrée» pour la construction à déduire, il devrait prendre en compte l'objet construit. Parallèlement à cela, d'autres conditions doivent être respectées pour la franchise. Un tel ordre résulte des paragraphes et de l'article 171, paragraphes et article 172 du code des impôts de la Fédération de Russie.

En outre, l'investisseur doit avoir des documents primaires et des factures publiées non seulement par le développeur, mais également un contractant (paragraphe et art. 172 du code des impôts de la Fédération de Russie). La procédure pour le transfert de la TVA «entrée» sur les travaux de passation de marché du développeur à l'investisseur n'est pas légalement résolue. Par conséquent, les organisations devraient être guidées par les recommandations contenues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie datée du 5 décembre 2008 n ° 03-07-09/40 du 24 mai 2006 n ° 03-04-10 / 07 et. Ces recommandations sont les suivantes.

Dans le processus de construction, le développeur recueille des entrepreneurs et des fournisseurs de factures pour des travaux interprétés (matériaux acquis rendus) en les enregistrant dans la revue comptant des factures, sans enregistrement dans le livre des achats.

Une fois la construction terminée (dans les cinq jours suivant le transfert d'un objet sur la balance de l'investisseur), le développeur est une facture consolidée pour le coût de la construction et transfère son investisseur avec des copies des factures reçues des contractants et des fournisseurs, documents primaires et documents de paiement. Factures consolidées Registres des investisseurs dans le livre des achats (paragraphe 3 du paragraphe 20 des règles approuvées par le décret gouvernemental le 26 décembre 2011 no 1137).

Dans la construction d'une méthode de passation de marché, l'investisseur accepte la TVA «entrée» à déduire au moment où les résultats du travail effectué seront reflétés dans la comptabilité. TVA prend une déduction en présence d'une facture consolidée et d'acte de recevoir l'objet fini (paragraphe 1 du paragraphe 6 de l'article 171, paragraphes 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les emails du ministère des Finances de la Russie daté 21 novembre 2008 n ° 03-07 -10/11, FTS de Russie du 7 septembre 2009 N ° 3-1-111 / 708). *

Oleg Good

Si le développeur construit un objet de manière contractive, il effectue uniquement les fonctions du développeur. De l'investisseur, il reçoit des fonds:

Outils de financement de la construction, prendre en compte sur un sous-chef séparé du compte 76, par exemple "calculs avec investisseurs". Au moment de la réception, faites du câblage:

- Les fonds des investisseurs sont obtenus pour la construction d'un objet.

Le montant de la rémunération du développeur de l'organisation de l'organisation de la construction reflète sur une sous-comptabilité distincte au compte 62, par exemple, «calculs avec investisseurs».

La rémunération reçue jusqu'à la reconnaissance des revenus, prendre en compte la manière prescrite pour tenir compte des avancées reçues. Pour ce faire, faites le câblage:

Débit 76 Subbount "Calculs avec les investisseurs" Crédit 62 Subbott "Avances reçues"
- a reçu une avancée pour la rémunération du développeur;

- TVA accumulée des avances reçues.

Les fonds pour le financement des revenus de construction du développeur ne sont pas. Cependant, ensuite, une partie de ces fonds (par exemple, dans la quantité d'épargne) peut être reconnue comme une rémunération du développeur. Dans une telle situation, les montants reconnus comme rémunération, selon le revenu.

Revenu (recettes) du développeur sur un contrat de placement pour la construction d'un objet est une rémunération de la fourniture de services pour l'organisation de la construction ().

Le montant de la rémunération est déterminé par les termes du contrat. Par exemple, le contrat peut être installé les moyens suivants pour déterminer la rémunération:

• montant fixé;
• la méthode combinée lorsque la quantité totale de rémunération est constituée d'une taille prédéterminée (sous la forme d'une quantité fixe ou de pourcentage) et d'économies à la fin de la construction (complète ou partie de celui-ci).
  • l'objet est utilisé pour ses propres besoins (par exemple, dans l'activité industrielle ou à la location);
  • l'objet est conçu pour la vente.
  • coûts de construction reçus du développeur;
  • rémunération du développeur, s'il est attribué un montant distinct dans le contrat de placement;
  • droit de l'État pour l'enregistrement de la propriété de l'objet construit ();
  • intérêts sur les prêts attirés et prêts en tenant compte des exigences de la PBU 15/2008, si l'espèce financée (prêts et prêts) a été utilisé pour financer la construction de l'installation de construction.
  • en août 2011, le Master énumère 23 000 000 roubles "Alpha";
  • en janvier 2012 - 16 000 000 roubles;
  • en août 2012 - 20 000 000 roubles.
  • sur le financement de la construction;
  • sur le maintien du développeur (rémunération du développeur pour les services pour l'organisation de la construction).
• montant fixé;
• le pourcentage du coût estimé de la construction;
• la quantité de précision des objectifs qui restent à la disposition du développeur après la fin de la construction;
• la méthode combinée lorsque la quantité totale de rémunération est constituée d'une taille prédéterminée (sous la forme d'une quantité fixe ou de pourcentage) et d'économies à la fin de la construction (complète ou partie de celui-ci).

Revenus de la mise en œuvre des services pour l'organisation de la construction Le développeur reconnaît tout en effectuant simultanément les conditions suivantes:

• le développeur a le droit de recevoir ces revenus, confirmés par le contrat ou autre document;
• le montant des revenus peut être déterminé;
• le développeur a reçu le paiement des travaux effectués soit il a confiance en la réception du paiement. Par exemple, le développeur dispose de documents (contrat, acte d'acceptation des travaux effectués, lettre de garantie, etc.), sur la base desquels il peut nécessiter un paiement effectué;
• le service est rendu;
• les coûts fabriqués ou seront effectués en relation avec cette opération peuvent être définis.

La période de recouvrement des revenus en comptabilité dépend de la durée de l'accord de placement en construction:

• après avoir transféré l'investisseur construit, si l'accord de placement est à court terme (moins de 12 mois);
• dès qu'ils lirent si l'accord de placement est à long terme, ou les délais de son début et de ses chutes de fin d'année.

Il découle des dispositions des points et des PBU 9/99 et des paragraphes et PBU 2/2008.

Selon les contrats à court terme, les recettes reflètent à la date de la loi d'acceptation et de transmission (SUB. "G" p. 12 PBU 9/99, Partie 1 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 no 402- Фз).

Si les services de développement sont considérés comme préparés comme prêt, les revenus reflètent la date de reporting sur le même principe que les entrepreneurs (p. Et PBU 2/2008).

Les revenus de la mise en œuvre des services pour l'organisation de la construction au moment de sa confession reflètent le câblage:

Débit 62 Subbott "Calculs avec investisseurs" Crédit 90-1
- Revenus reflétés de la mise en œuvre des services pour l'organisation de la construction.

Dans le même temps, les coûts du développeur sont décrits du compte 26 "Dépenses générales" dans le débit de compte 90-2.

Après la fin de la construction, la TVA Accruem, si le développeur est un payeur de cette taxe. La cuve de TVA reflète le câblage:

- TVA accumulée du coût des services rendus à l'organisation de la construction.

Si le paiement anticipé reçu précédemment a été pris en compte, effectuez le câblage suivant:

Débit 62 sous-compteur "Avances reçues" Crédit 62 sous-compteur "Calculs avec investisseurs"
– Le paiement anticipé précédemment reçu de l'investisseur pour payer une rémunération;

- Restauré par TVA payé avec la somme des avancées.

Le transfert à l'investisseur de l'objet construit reflète le câblage suivant:

facture de synthèse ().

Après des dépenses de débit dans le débit de compte 76, la comptabilité peut former:

• économies d'investisseurs (le montant du financement reçu a dépassé les coûts de construction);
• manque de fonds des investisseurs (le montant des coûts de construction a dépassé le montant du financement reçu).

Le manque de fonds remboursé par l'investisseur reflète le câblage:

Débit 51 Crédit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs"
- Les fonds manquants sont reçus de l'investisseur.

Le débit de l'épargne dépend des conditions de l'accord d'investissement dans la construction. Si, selon les termes du contrat, le montant des économies est soumis au retour à l'investisseur, cette opération reflète le câblage:

Débit 76 Subbount "Calculs avec investisseur" Crédit 51
- transféré à l'investisseur le montant de l'économie.

Le montant des économies, qui, selon les termes du contrat, n'est pas remboursable à l'investisseur, est reconnu comme une rémunération du développeur. Dans ce cas, tenez compte du câblage suivant:

Débit 76 Subbount "Calculs avec investisseur" Crédit 90-1
- Réfléchissez au montant des revenus des économies reconnues comme une récompense envers le développeur.

Débit 90-3 Crédit 68 Subbott "Calculs sur TVA"
- TVA accumulée avec la quantité d'économies reconnue comme une récompense au développeur.

Un exemple de réflexion dans la comptabilisation des recettes de développement de la mise en œuvre des services d'organisation de la construction en vertu du contrat, les délais du début et de la fin desquels sont différentes années. La rémunération du développeur est définie sous la forme d'un montant fixe

En octobre 2012, la société de production LLC Master "(Investor) a conclu un accord visant à investir dans la construction d'un objet avec Alfa CJSC (développeur). La durée du contrat - d'octobre 2012 à juillet 2013 (10 mois). Sur la base de l'accord Alpha, organise la construction du bâtiment de production par la méthode contractive. Le coût du projet d'investissement selon l'estimation est de 11 800 000 roubles. (y compris la TVA - 1 800 000 RUB.). Dans le coût estimé de la construction, le coût des services du développeur dans le montant de 1 180 000 roubles est pris en compte. (y compris la TVA - 180 000 roubles.).

En novembre 2012, le "Master" a énuméré l'alpha d'un paiement anticipé de 100% du contrat de placement total. Dans le même mois, Alpha a conclu un contrat avec un entrepreneur pour la construction de l'installation et la répertorie en tant que prépaiement de 10 620 000 roubles. (y compris la TVA - 1 620 000 roubles.). Ce montant est le coût d'estimation du projet moins le coût du développement du développeur (11 800 000 roubles. - 1 180 000 roubles).

En juillet 2013, l'entrepreneur est diplômé de la construction de l'installation et de la transférer au développeur. Dans le même mois, le développeur a adopté le corps de fabrication construit à l'investisseur.

Les revenus de la fourniture de services de développement sont déterminés en fonction du degré d'achèvement des travaux. Selon la politique comptable alpha, le degré d'achèvement des travaux est déterminé sur la base du principe d'uniformité: un chiffre d'affaires mensuel de la mise en œuvre des services du développeur est reconnu comme égal aux actionnaires.

Le montant du comptable ALFA du développeur du comptable de développeur "Alfa" a calculé ceci:
- 118 000 frotter. (1 180 000 RUB.: 10 mois).

En octobre 2012:

- 118 000 frotter. - Revenus reflétés de la mise en œuvre des services fournis par le développeur.

En novembre 2012:

Débit 51 Crédit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs"

Débit 76 Subbott "Calculs de la TVA à partir des avancées reçues" CRÉDIT 68 Calculs "Calculs sur la TVA"
- 180 000 roubles. (1 180 000 frotter. 18/118) - TVA accumulée avec le montant du paiement anticipé;

Débit 62 Subbount "Calculs avec investisseur" Crédit 90-1

- 118 000 frotter. - le paiement anticipé reçu sur les dépenses de paiement des services d'accord de placement (pour octobre);

Débit 62 Subbott "Calculs sur les avancées reçues" CRÉDIT 62 SUBPABONT "Calculs" avec l'investisseur "
- 118 000 frotter. - le paiement anticipé reçu dans le paiement des services de l'accord de placement (pour novembre);

Débit 60 Crédit 51
- 10 620 000 frotter. - Prepayment énuméré d'une organisation contractuelle.

Débit 62 Subbount "Calculs avec investisseur" Crédit 90-1
- 118 000 frotter. - le produit reflété de la mise en œuvre des services fournis par le développeur;

Débit 62 Subbott "Calculs sur les avancées reçues" CRÉDIT 62 SUBPABONT "Calculs" avec l'investisseur "

En juillet 2013:

Débit 08-3 Crédit 60

Débit 19 Crédit 60

Débit 62 Subbount "Calculs avec investisseur" Crédit 90-1
- 118 000 frotter. - le produit reflété de la mise en œuvre des services fournis par le développeur;

Débit 62 Subbott "Calculs sur les avancées reçues" CRÉDIT 62 SUBPABONT "Calculs" avec l'investisseur "
- 118 000 frotter. - Présenter une avance reçue sur le paiement des services pour le contrat de placement.

Débit 90-3 Crédit 68 Subbott "Calcul sur la TVA"

Débit 68 Subbott "Calculs sur la TVA" Crédit 76 Calculs sur la TVA des avances reçues "

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseur" Crédit 08-3
- 9 000 000 roubles. - reflétait le transfert d'un objet construit à l'investisseur (sur la base d'une loi sur les résultats du projet d'investissement);

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseur" Crédit 19
- 1 620 000 roubles. - reflète le transfert de l'investisseur à la TVA conformément aux travaux contractuels.

Oleg Good, Conseiller d'État du service d'impôt du rang de la Fédération de Russie III

La procédure de réflexion des dépenses dans la comptabilité comptable comptable dépend de la manière dont les travaux de construction sont effectués:

• manière contractive;
• sur les forces propres du développeur.

Cela s'explique par le fait que la méthode de construction est associée aux fonctions que le développeur effectue.

Comptabilité: contrat de construction

Si le développeur construit un objet de manière contractante, ses coûts comptables à l'investisseur en comptabilité, ils reflètent dans une ordonnance générale selon les règles de PBU 10/99 en tant que coût du maintien du service de développement (). Tous les coûts du développeur reconnaissent dans ces périodes dans lesquelles elles se sont posées (). La réduction des dépenses de vente est reflétée par le câblage:

Débit 90-2 crédit 26
- Le coût des coûts est pris en compte le coût des services du développeur.

En plus de prendre en compte ses propres coûts, le développeur doit mener une comptabilisation distincte de toutes les dépenses liées à la construction d'un objet (paragraphe 1.4 des dispositions approuvées).

Comptabilisation de la construction de l'installation Le développeur organise sur le compte 08-3 "Construction d'immobilisations". Sur ce compte, toutes les dépenses sont recommandées à regrouper par la structure technologique des coûts de certaines documentations estimées (par exemple, les coûts des travaux de construction, l'installation de l'équipement, l'acquisition d'équipements, etc.) (Clause 3.1.1 des dispositions approuvées par le ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 1993 N ° 160).

Le coût de la construction de l'objet est reflété comme ils se produisent et s'accumulent sur le débit du compte 08-3 avec un résultat croissant du début de la construction. Dans le même temps, le développeur effectue les entrées suivantes:

Débit 08-3 Crédit 60
- pris en compte dans le coût de la construction coûte le coût des travaux effectués par l'entrepreneur;

Débit 19 Crédit 60
- TVA classifiée soumise par l'entrepreneur.

À la fin de la construction, le développeur transmet un investisseur construit par des entrepreneurs. Cette opération en comptabilité reflète le câblage suivant:

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs" Crédit 08-3
- transféré à l'investisseur un objet construit (en termes de coût des travaux effectués sans TVA);

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs" Crédit 19
- Un objet construit a été transféré à l'investisseur (dans la partie de la TVA «entrée» déposée par des entrepreneurs sur la facture basée sur la fondation (la lettre du ministère des Finances de la Russie du 18 octobre 2011 n ° 03-07-10 / 15).

Un exemple de réflexion dans la comptabilisation du développeur des dépenses dans le cadre du contrat de placement de la construction. Le développeur dirige la méthode de la construction de la construction. Le contrat de placement de la construction est à court terme

En juillet, la société de production principale LLC (investisseur) a conclu un accord pour la construction d'un objet avec Alpha CJSC (développeur). Sur la base du traité Alfa, la construction d'un entrepôt pour le "maître" organise une méthode de passation de marché. Selon l'estimation approuvée, le coût du projet est de 11 800 000 roubles. (y compris la TVA - 1 800 000 RUB.). Le coût du développement du développeur - 1 180 000 roubles. (y compris la TVA - 180 000 roubles.), Coût des travaux de passation de marché - 10 620 000 roubles. (y compris la TVA - 1 620 000 roubles.).

En août, le «maître» a énuméré l'alpha d'un paiement anticipé de 100% du contrat de placement total. Dans le même mois, Alpha a conclu un contrat avec un entrepreneur pour la construction de l'installation et la répertorie en tant que prépaiement de 10 620 000 roubles. (y compris la TVA - 1 620 000 roubles.).

En septembre, l'entrepreneur est diplômé de la construction d'un entrepôt et l'a remis au développeur. Dans le même mois, le développeur a remis l'objet construit de l'investisseur.

Les dépenses réelles de l'alpha sur l'organisation de la construction de l'installation pour la période de juillet à septembre s'élevaient à 600 000 roubles, notamment:

• coûts matériels - 180 000 roubles. (Juillet - 20 000 roubles., Août - 90 000 roubles., Septembre - 70 000 roubles);
• dépréciation - 60 000 roubles. (20 000 roubles mensuels.);
• salaire avec des déductions pour la pension (sociale, médicale) Assurance - 350 000 roubles. (Juillet - 80 000 roubles., Août - 160 000 roubles., Septembre - 110 000 roubles);
• autres dépenses - 10 000 roubles. (Juillet - 6000 roubles., Août - 1000 roubles., Septembre - 3000 roubles).

Dans la comptabilité, les opérations "Alfa" liées à l'exécution du contrat de placement sont réfléchies comme suit.

- 126 000 roubles. (20 000 roubles. + 20 000 roubles. + 80 000 roubles. + 6000 roubles.) - reflète le coût du développeur sur la construction de la construction pour juillet.

En août:

Débit 51 Crédit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs"
- 11 800 000 roubles. - reçu des fonds pour la construction de l'objet;

Débit 76 Subbott "Calculs avec les investisseurs" Crédit 62 Subbott "Calculs des extensions reçues"
- 1 180 000 roubles. - attribué en prépaiement le coût des services de développeurs de fonds reçus de l'investisseur;

Débit 76 Subbott "Calculs de la TVA à partir des avancées reçues" CRÉDIT 68 Calculs "Calculs sur la TVA"
- 180 000 roubles. (1 180 000 roubles. 18/118) - TVA accumulée avec la quantité de prépaiement;

Débit 60 Crédit 51
- 10 620 000 frotter. - le prépaiement de l'organisation contractuelle est répertorié dans le contrat de construction de l'installation;

Débit 26 Crédit 02 (10, 70, 69)
- 271 000 roubles. (90 000 roubles. + 20 000 roubles. + 160 000 roubles. + 1000 Rub.) - reflète le coût du développeur sur l'organisation de la construction pour août.

En septembre:

Débit 08-3 Crédit 60
- 9 000 000 roubles. - accepté de l'entrepreneur a fait des travaux sur la construction d'un objet (à l'exclusion de la TVA);

Débit 19 Crédit 60
- 1 620 000 roubles. - reflétait la quantité de TVA pour les travaux de construction déposés par l'entrepreneur;

Débit 62 Subbount "Calculs avec investisseur" Crédit 90-1
- 1 180 000 frotter. - le produit reflété de la mise en œuvre des services fournis par le développeur;

Débit 90-3 Crédit 68 Subbott "Calculs sur TVA"
- 180 000 roubles. (1 180 000 roubles? 18/118) - TVA accumulée pour le coût des services de développeurs;

Débit 68 Subbott "Calculs sur la TVA" Crédit 76 Calculs sur la TVA des avances reçues "
- 180 000 roubles. - adopté pour déduire la TVA accumulée avec le prépaiement;

Débit 26 Crédit 02 (10, 70, 69)
- 203 000 roubles. (70 000 roubles. + 20 000 roubles. + 110 000 roubles. + 3000 roubles) - reflète le coût du développeur sur l'organisation de la construction pour septembre;

Débit 90-2 crédit 26
- 600 000 roubles. (126 000 roubles. + 271 000 roubles. + 203 000 RUB.) - Mauvaises dépenses du développeur sur la construction de la construction pour la période de construction;

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs" Crédit 08-3
- 9 000 000 roubles. - reflétait le transfert de l'objet construit à l'investisseur (sur la base de l'acte d'acceptation et de la transmission de l'objet construit);

Débit 76 Subbott "Calculs avec investisseurs" Crédit 19
- 1 620 000 roubles. - reflétait le transfert de l'investisseur à la TVA sur les travaux de sous-traitance;

Débit 62 Subbott "Calculs sur les avancées reçues" CRÉDIT 62 SUBPABONT "Calculs" avec l'investisseur "
- 1 180 000 frotter. - Il est crédité au profit des services du développeur.

Oleg Good, Conseiller d'État du service d'impôt du rang de la Fédération de Russie III

O.z. Zakariev
auditeur principal LLC "Bureau d'audit" OSBI-M ", Ph.D.

1. Dispositions générales

Sur le marché immobilier russe, une telle forme d'acquisition de biens immobiliers est apparue comme une part dans la construction d'investissements. Les investisseurs partagés peuvent être à la fois des entités physiques et juridiques. Le document régissant ces relations juridiques est un accord sur la participation partagée à la construction d'investissements. En pratique, ces traités sont appelés différemment, par exemple, un accord d'actions dans le financement de la construction, un accord d'investissement partagé, un accord d'activité commun dans la construction de la maison, etc.

Les fondements juridiques et économiques des activités d'investissement sur le marché du logement sont déposés par la loi fédérale du 25.02.1999 N 39-FZ "sur les activités d'investissement dans la Fédération de Russie, réalisée sous la forme d'investissements en capital" (ci-après - la loi n 39-FZ) et la loi du RSFSR du 06/26/1991 N 1488-1 "sur les activités d'investissement dans le RSFSR" (dans une partie qui ne contredit pas la loi n 39-FZ).

Conformément aux normes de la législation en vigueur, les investisseurs sont des sujets d'activités d'investissement qui exercent des investissements en capital en utilisant leurs propres fonds et (ou) des fonds conformément à la législation de la Fédération de Russie. Selon le paragraphe 6 de l'art. 4 de la loi N 39-FZ Le sujet des activités d'investissement a le droit de combiner les fonctions de deux sujets ou plus, sauf indication contraire par le contrat et (ou) un contrat d'État conclu entre eux.

Les clients sont des personnes autorisées par les investisseurs et les entités juridiques qui mettent en œuvre des projets d'investissement. Ils n'interfèrent pas dans les activités entrepreneuriales et (ou) autres activités d'autres sujets d'activités d'investissement, sauf indication contraire du contrat entre eux. Les investisseurs peuvent être des clients. Le client qui n'est pas un investisseur est doté des droits de propriété, d'utilisation et d'élimination des investissements en capital pour la période et dans les limites de l'Autorité, qui sont établies par le contrat (contrat) conformément à la législation de la Fédération de Russie .

Les entreprises se spécialisent dans la mise en œuvre de fonctions liées à l'organisation de la construction d'installations, avec le contrôle de son cours et la comptabilisation des coûts comptables. Celles-ci incluent en particulier les entreprises de construction de capitaux dans les villes, la Direction des entreprises en construction, etc., ainsi que les entreprises existantes effectuant une construction de capital. Les coûts de la maintenance des développeurs (selon les entreprises existantes - les employés du Bureau des divisions de construction de capital) sont effectués au détriment des fonds destinés à la construction de capital de financement et sont inclus dans la valeur des stocks des objets commandé. Lors de la réalisation de travaux de construction, l'entrepreneur se produit par rapport à l'organisation de la construction contractante en tant que client.

Au cours des activités liées à la mise en œuvre du financement de la construction de capital, les situations suivantes sont les plus courantes:

1) Les fonctions de l'investisseur et du client effectuent une organisation;

2) les fonctions de l'investisseur, du client et du contractant sont effectuées par des entités économiques indépendantes;

3) Les fonctions de l'investisseur, du client et de l'entrepreneur effectuent une entité commerciale.

La comptabilisation financière et fiscale du financement de la construction de capital doit être organisée sur la base d'une situation spécifique.

La comptabilité et la taxation des investissements dans la construction de capital considèrent dans les exemples suivants.

2. Comptabilité et fiscalité des investissements dans la construction d'un bâtiment résidentiel

Exemple 1.

L'organisation participe à la mise en œuvre d'un projet d'investissement pour la construction d'un bâtiment résidentiel en tant que développeur client et partiellement investisseur avec la participation des fonds des co-investisseurs. La construction est effectuée dans une méthode contractive avec un paiement anticipé de 100% d'une organisation contractuelle. Le coût estimé de la construction est de 12 154 000 roubles, y compris le coût des travaux de construction effectués par l'entrepreneur, y compris le coût des matériaux - 11 800 000 roubles. (y compris la TVA - 1 800 000 roubles), le coût du service de développement client pour l'organisation de construction - 354 000 roubles. (y compris la TVA - 54 000 roubles). Les co-investisseurs sont transférés par les co-investisseurs dans une commande non caisse au compte courant de l'organisation, l'organisation participe au financement en transférant une organisation contractante de fonds propres dans Le montant de 30% du coût du projet (3 646 200 roubles.). Les coûts réels du contenu du client-développeur s'élevaient à 240 000 roubles. À la fin de la construction de l'appartement sont distribués parmi les investisseurs proportionnellement aux moyens qui leur sont transférés. Les appartements reçus par l'organisation dans la maison construite sont conçus pour réussir par des employés de l'organisation.

La comptabilisation de la construction de l'installation est effectuée auprès du développeur de la clientèle conformément au règlement comptable sur la comptabilisation des investissements à long terme approuvés par le ministère des Finances de la Russie à partir du 30.12.1993 N 160, Règlement comptable »comptabilisant des contrats ( contrats) pour la construction de capital "PBU 2/94 Ordre approuvé du ministère des Finances de la Russie de 20.12.1994 N 167, ainsi qu'un plan de comptabilité comptabilité des activités financières et économiques des organisations et des instructions pour sa demande, approuvées par le Ordre du ministère des Finances de la Russie du 31.10.2000 N 94n.

L'organisation de la construction d'installations, du contrôle de son cours et de la comptabilisation des coûts comptables est effectuée par des développeurs, dont les coûts de maintenance sont effectués aux frais de fonds destinés à la construction de capital de financement et sont inclus dans la valeur des stocks des objets commandé. Lorsque les travaux de construction sont effectués par l'entrepreneur, le développeur préconise en relation avec l'organisation de la construction contractante en tant que client (paragraphe 1.4 du règlement comptable pour les investissements à long terme).

Selon le paragraphe 7 de la PBU 2/94, le coût du développeur pour la construction de l'objet est composé de dépenses liées à sa construction, à la mise en service ou à l'instructeur. Le coût du développeur selon le paiement pris pour payer ou payé par des entrepreneurs formulés par les entrepreneurs sur la construction complétée des installations est pris en compte dans la composition de la construction inachevée avant leur mise en service ou la mise en place de l'investisseur.

Lors de la mise en œuvre du constructeur des entrepreneurs, les coûts en cours sont comptabilisés en comptabilité, y compris les coûts de leur mise en œuvre, y compris les coûts de maintien des divisions engagées dans l'organisation de la construction. En d'autres termes, le coût des services de développeurs clients pour l'organisation de la construction (paragraphe 8 du PBU 2/94) est également pris en compte dans le cadre de la construction inachevée.

L'organisation des développeurs comptabilise le coût de la construction sur le compte 08 "Investissements dans des actifs non courants", sous-compteur "Construction d'immobilisations". Avant la fin des travaux sur la construction d'installations, les coûts de leur construction, responsables sur le compte 08, la "construction d'immobilisations" non finis, sont une construction inachevée. Les coûts des installations de construction sont regroupés de la structure technologique des dépenses déterminées par la documentation estimée (clause 2.3, 3.1.1 de la réglementation comptable pour les investissements à long terme, le plan de comptes).

Avec une méthode de construction contractante, les travaux de construction effectués et décorés de la manière prescrite et les travaux sur l'installation de l'équipement sont reflétés dans le compte de la clientèle sur le compte 08, la "construction d'immobilisations" sous-compteur, à un coût contractuel (à l'exclusion de la TVA) en fonction de Les comptes contractuels ou adoptés des organisations de contrats de correspondance avec le compte 60 "Calculs avec les fournisseurs et les entrepreneurs" (clause 3.1.2 du statut comptable des investissements à long terme, instructions pour l'application du plan de compte).

Le montant de la TVA déposé au paiement par organisation contractante lors de la construction d'un bâtiment résidentiel est reflété dans le débit de compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises" et crédit de compte 60.

La comptabilisation des fonds reçus de Seinvesteurs pour financer la construction d'un bâtiment résidentiel est effectué de la manière prescrite par le sous-paragraphe 3.1.8 du paragraphe 3.1.8 de la réglementation comptable pour les investissements à long terme, selon lesquels le développeur a reçu des fonds supplémentaires de Les organisations et les individus pour la construction dans des contrats la participation leur reflètent en comptabilité en tant que cibles de financement de la construction de capital.

Selon le plan de compte, résumer les informations sur la circulation des fonds destinées à la mise en œuvre d'activités ciblées, les fonds reçus d'autres organisations et particuliers, les fonds budgétaires sont destinés au compte 86 "Financement cible".

Dans le même temps, lors de la mise en œuvre du contrat de placement, le développeur client fournit des services pour l'organisation de la construction (supervision technique, comptabilité, etc.). Le coût des services ci-dessus est déterminé par l'estimation de la construction.

Afin de taxer, les travaux du développeur de la clientèle sur l'organisation de la construction dans la mise en œuvre du projet d'investissement sont reconnus par la fourniture de services indépendamment de la procédure appliquée par le contribuable, la procédure de reflétant les comptes sur les comptes et sur le financement la source; Ces services sont soumis à l'inclusion de la TVA sur des raisons générales.

Dans ce cas, les espèces reçues des co-investisseurs à la construction de la construction contiennent le paiement du coût des services du développeur client, c'est-à-dire que les fonds reçus au montant estimé du coût estimé des services de développeur client doivent organiser l'avance. Paiement.

Ainsi, l'organisation qui exécute les fonctions du développeur de la clientèle, dans la comptabilité des fonds de la réception des co-investisseurs, reflète le débit de «comptes de règlement» et le prêt des comptes 86 «Financement ciblé» - sur la valeur de la valeur Travaux de construction effectués par l'entrepreneur et 62 "calculs avec les acheteurs et les clients" - le coût des services du développeur client.

Conformément au paragraphe 1, paragraphe 1 de l'art. 162 du Code d'impôt de la Fédération de Russie (Code des impôts de la Fédération de Russie) L'assiette fiscale de la TVA dans la mise en œuvre de biens (travaux, services) est déterminée en tenant compte de la quantité d'avance ou d'autres paiements obtenus sur le compte de la livraisons à venir des marchandises (œuvres, services). Ainsi, l'organisation est obligée de calculer et de payer au budget de la TVA avec le montant des fonds reçus en termes de coûts estimés des services de développeurs de la clientèle pour l'organisation de la construction payée par les co-investisseurs à l'avance.

Quant aux fonds reçus des co-investisseurs sur le financement de la construction en termes de coût des travaux effectués par l'Organisation contractante, ils sont destinés au développeur de clients avec des moyens de financement ciblé, c'est-à-dire non considéré comme des fonds liés à La vente de biens (travaux, services) et, par conséquent, le développeur du client n'allume pas la base de taxe de TVA.

Le produit des activités liées à la fourniture d'un service de développeur de clients pour l'organisation de la construction est destiné à l'organisation du revenu des activités ordinaires, de prendre en compte le plan de compte 90 "ventes". Étant donné que le coût des services du développeur du client est inclus dans le coût des stocks d'un bâtiment résidentiel construit, formé sur le solde du développeur du client, nous pensons que les revenus de la fourniture de services peuvent être reflétés dans son compte 90 "Ventes", subalcomposants "Revenus" et débit de compte 08, sous-compteur "Construction d'immobilisations.".

Les coûts réels de fournir de tels services (le coût du développeur de la clientèle) sont reflétés par l'Organisation spécialisée dans l'organisation de la construction, sur 20 "production de base" et lors de la reconnaissance des revenus sont radiés dans le débit de la vente des ventes de 90 " ", sous-compteur" coût de vente ".

Conformément au paragraphe 1, paragraphe 1 de l'art. 146 du Code d'impôt de la Fédération de Russie, la mise en œuvre de biens (travaux, services) sur le territoire de la Fédération de Russie est reconnue comme une inclusion de la TVA. Ainsi, lors de la mise en œuvre des services de développeurs du client, l'Organisation accusit à payer dans le budget de la TVA de la manière prescrite par le chapitre 21 du code des impôts.

Le transfert à la balance des co-investisseurs d'appartements en fonction de leur volume de financement de la construction d'un bâtiment résidentiel est reflété dans l'organisation-développeur:

En ce qui concerne le coût des travaux effectués par l'entrepreneur - sur le débit du compte 86 et le prêt des comptes 08, sous-compote «Construction d'immobilisations» (en termes de coût de la sous-traitance terminée, à l'exclusion de la TVA) et 19 ( En termes de montant de la TVA payé une organisation contractuelle pour le travail effectué);

En ce qui concerne le coût des services de développeurs clients - sur le débit de compte 62 et le prêt des comptes 08, sous-compote «Construction d'immobilisations» et 19.

Après l'enregistrement de l'État de la propriété de l'appartement dans le bâtiment résidentiel construit, destiné à la location est pris par l'organisation pour tenir compte de la composition des investissements rentables dans des valeurs matérielles, pour tenir compte de laquelle le plan de compte est destiné au compte 03 " Demandez des investissements dans des valeurs matérielles ». La comptabilisation des investissements rentables dans les valeurs matérielles est effectuée conformément au règlement sur la comptabilité "comptable des immobilisations" PBU 6/01, approuvé par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie du 30.03.2001 N 26N (paragraphe 2 de PBU 6/01).

Les investissements requis dans des valeurs matérielles sont prises pour tenir compte à la valeur initiale, qui reconnaît le montant du coût réel de l'Organisation pour l'acquisition, la construction et la fabrication, à l'exception de la TVA et d'autres taxes (à l'exception des cas prévus pour les cas prévus. par la législation de la Fédération de Russie) (paragraphe 7, 8 PBU 6/01).

Dans cet exemple, l'Organisation utilise un appartement dans un bâtiment résidentiel construit pour fournir aux employés à utiliser dans le cadre du contrat de travail, c'est-à-dire de fournir des services dispensés de la taxe de la TVA sur la base du paragraphe 2 du paragraphe 2 de De l'art. 149 du code des impôts. Par conséquent, conformément au paragraphe 1, paragraphe 2 de l'art. 170 du code des impôts de la Fédération de Russie, le coût de ces appartements faisant partie du montant de la TVA déposé par l'Organisation contractante, ainsi que la partie correspondante du montant de la TVA des services de développeurs client, est incluse dans le coût de la les appartements reçus. Ainsi, le coût initial des appartements dans la situation considérée est défini comme le montant total investi par l'organisation dans leur construction, en tenant compte de la TVA.

Le coût initial des appartements reçus par l'Organisation est reflété dans le débit de compte 03 en correspondance avec le crédit du compte 08, sous-compount "Construction d'immobilisations".

Nous avions l'habitude de passer des appartements sur le bilan des organisations sont destinés à la fiscalité du bénéfice de la propriété amortissable (art. 256 du Code d'impôt de la Fédération de Russie), relatifs à la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement approuvés par Le gouvernement de la Fédération de Russie du 01.01.2002 N ° 1, au dixième groupe d'amortissement (propriété avec une vie utile sur 30 ans).

Le coût initial des appartements est déterminé selon le paragraphe 1 de l'art. 257 NK RF Comme le montant des dépenses de leur acquisition (construction), en prenant en compte la TVA et dans ce cas, correspond au coût initial des appartements reflétés dans la comptabilité.

Attribuer un compte	Débit	Crédit	Montant, frotter.
Reflète la direction des fonds propres pour l'organisation pour financer un projet d'investissement en transférant une organisation contractuelle anticipée (12 54 000 roubles. X 30%)
Cash reçu de Seinvestors pour la construction d'un bâtiment résidentiel à transférer à une organisation contractuelle (11 800 000 roubles. - 3 646 200 roubles.)
Reflétait la direction des fonds reçus des co-investisseurs, sur le paiement d'un paiement anticipé d'une organisation contractuelle
L'argent est obtenu auprès des co-investisseurs (en termes de coût des services de développeurs clients), qui reste à la disposition de l'organisation
TVA calculée avec le montant du paiement anticipé sur le paiement des services de développeur client (354 000 roubles. X 18/118)
Reflète la quantité de coûts pour le contenu du client-développeur		02, 10, 69, 70, etc.
Accepté de l'entrepreneur terminé par le bâtiment résidentiel de la construction (hors TVA déposée par un entrepreneur)
Reflète la quantité de TVA sur la construction d'un bâtiment résidentiel soumis par l'entrepreneur
Inclus dans le coût réel de la construction coûte le développeur client (à l'exclusion de la TVA)
Reflète le montant de la TVA du coût des services de développeurs clients
Coûts du client du développeur client
TVA accumulée sur la mise en œuvre des services de développeurs clients
Adopté pour déduire la TVA calculée à partir des avancées reçues du paiement des services de développeur client
Écrit le coût des appartements transférés aux co-investisseurs dans un bâtiment résidentiel construit (en termes de coût des travaux effectués par l'entrepreneur, à l'exclusion de la TVA) (10 000 000 roubles. X 70%)
Le coût des appartements transférés aux co-investisseurs dans le bâtiment résidentiel construit (en termes de coût des services de développeurs de la clientèle, à l'exclusion de la TVA) (300 000 roubles x 70%)
Reflète le transfert de seinvesteurs d'une partie du montant de la TVA soumis à l'organisation contractante pour le travail de la construction d'un bâtiment résidentiel * 1 (1 800 000 roubles. X 70%)
Reflète le transfert de seinvestisseurs de la partie du montant de la TVA du coût des services de développeurs clients * 1 (54 000 roubles. X 70%)
Les sommes de la TVA sur les appartements qui passent conformément à l'accord de placement dans la propriété de l'Organisation sont attribuées à une augmentation du coût des données des appartements (1 800 000 roubles. X 30% + 54 000 roubles. X 30%)
Une partie des appartements de la maison construite, dont la construction a été financée aux dépens de l'organisation, a été adoptée pour comptabiliser des investissements rentables dans des valeurs matérielles (11 800 000 roubles x 30%)

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* 1 Conformément au paragraphe, le premier alinéa 6 de l'art. 171 du code des impôts des déduits de la Fédération de Russie sont soumis au montant de la TVA, soumis par le contribuable par les entrepreneurs (clients-développeurs) lors de la construction de capital. Les déductions ci-dessus sont faites telles qu'elles sont enregistrées comme enregistrées auprès des objets correspondants de la construction de capital complété (immobilisations) à compter du deuxième alinéa du paragraphe 2 de l'art. 259 Code des impôts de la Fédération de Russie, ou lors de la mise en œuvre d'un objet de construction de capital non finie (article 5 de l'art. 172 du code). Ainsi, le droit de déduire les quantités de TVA payées lors de la construction d'un bâtiment résidentiel peut découler de seinvestisseurs qui prennent des appartements construits dans leur équilibre. Dans le même temps, pour l'adoption par le co-investisseur, les montants de la TVA susmentionnés nécessitent des factures et des documents confirmant le paiement de l'impôt réel (paragraphe 1 de l'article 169 et 1 de l'art. 172 du code des impôts de la Fédération de Russie) .
Les spécialistes des autorités fiscales dans les réponses aux questions privées des contribuables recommandent la procédure suivante pour la délivrance des factures dans la construction d'un objet (lorsqu'une organisation d'investisseur finance la construction, et le développeur client met en œuvre un projet d'investissement avec la participation des organisations contractantes), Sur la base des règles de conduite des journaux comptables de personnes reçues et des factures -Facteurs, des livres d'achat et des livres de vente dans des calculs fiscaux à valeur ajoutée approuvés par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 02.12.2000 N 914 et la lettre du ministère de l'établissement éducatif de la Russie du 21.05.2001 N VG-6-03 / 404 "sur l'utilisation de factures lorsque des calculs pour la taxe sur la valeur ajoutée":
- Le développeur client est une facture consolidée pour l'objet construit. Une facture consolidée est compilée dans deux copies basées sur des factures précédemment obtenues par le développeur client des fournisseurs d'équipement (matériel) et des entrepreneurs pour les travaux de construction et d'installation terminés. La deuxième instance de la facture consolidée est conservée par le développeur du client dans le journal de la comptabilité des factures sans inscription dans le livre de vente;
- Les factures reçues par le développeur de clients des fournisseurs d'équipement (matériels) et des entrepreneurs de travaux de construction et de maintenance effectués sont conservés auprès du développeur du client dans le compte de la facture des factures sans les enregistrer dans le livre des achats. Des copies de ces factures sont connectées par le développeur client à une facture consolidée, représentée par l'investisseur. En outre, des documents confirmant le paiement réel des fournisseurs de TVA d'équipements (matériels), ainsi que des organisations contractantes sur les travaux de construction et d'installation terminés, sont joints aux factures consolidées au développeur client.
- Pour les services fournis dans le contrat, le client du client est écrit une facture en deux copies. La deuxième instance de la facture est enregistrée auprès du client dans le livre de vente de la manière prescrite. Dans le même temps, le coût des services du client dans la facture consolidée présentée à l'investisseur ne s'allume pas.

3. Comptabilité et fiscalité des investissements dans la construction d'un établissement de production

Exemple 2.

MUP "Power Grid" sur un contrat de placement agit en tant que client et reçoit 1 180 000 roubles de l'OJSC "Zhilkominvest" Pour la construction d'une sous-station électrique. La sous-station électrique et les réseaux construits conformément au contrat conclu appartiennent au MUP, tandis que la charge de OJSC "Zhilkominvest" est connectée à une nouvelle électrode. La construction a été faite par la méthode contractive, le coût de la construction - 1 180 000 roubles, y compris la TVA - 180 000 roubles.

Selon le paragraphe 1.4, 2.1, 2.3, la réglementation comptable pour les investissements à long terme, ainsi que des instructions d'application d'un plan de compte, des coûts de construction de capital comptable sont effectuées sur le compte 08 pour les dépenses réelles. Clause 7 de la PBU 2/94 Il est déterminé que le coût du développeur de la construction de l'objet est conforme aux coûts associés à sa construction, à la mise en service ou à la reddition de l'investisseur.

Les coûts de construction (à l'exclusion des quantités de la TVA) sont pris en compte dans le compte 08 de la "construction d'immobilisations" de sous-revêt, que la construction d'un contrat ou d'un manuel économique soit effectuée.

Avec une méthode de passation de contrainte, la construction effectuée et décorée de manière prescrite, les travaux de construction sont reflétés dans le développeur du client en compte 08, la "construction d'immobilisations" de sous-revêt, en correspondance avec le compte de compte 60 à un coût contractuel (hors TVA) Selon les contractants de comptes payés ou acceptés (clause 3.1.2 du règlement comptable pour les investissements à long terme; instructions pour l'application du plan de compte).

Le montant de la TVA déposé au paiement par l'entrepreneur est reflété dans le débit du compte 19 et le crédit de compte 60.

Construction de capital finie La facilité d'immobilisation est incluse dans les objets des actifs immobilisés de l'Organisation sur la base du paragraphe 4, 5 de la PBU 6/01. Dans le même temps, la valeur initiale des immobilisations prises à la comptabilité est déterminée sur la base du paragraphe 8 du PBU 6/01.

Après l'enregistrement de l'État de la propriété des immobilisations, le coût initial formé de cette installation, prise en service et décoré de la manière prescrite, est écrit du compte 08, sous-relevé «Construction d'immobilisations», dans le débit de compte 01 "fixe Actifs "(Instructions pour l'application des comptes du plan; p. 41 Règlements sur les rapports comptables et comptables dans la Fédération de Russie, approuvé par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie datée du 29.07.1998 N 34N) * 1.
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* 1 L'émergence de la propriété (les droits de la gestion économique) sur les bâtiments, les structures et autres biens immobiliers est soumise à l'enregistrement de l'État dans le registre des États unifiés par des organismes exécutant l'enregistrement de l'État des droits immobiliers et des transactions avec elle (paragraphe 1 de Article 131, art. 219 du Code civil Fédération de Russie, telle que modifiée du 29.06.2004 N 58-FZ). L'enregistrement des droits à des biens immeubles est facturé un droit de l'État conformément à la législation fiscale (paragraphe 2 de l'art. 11 de la loi fédérale du 21.07.1997 N 122-FZ "sur l'enregistrement de l'État des droits sur l'immobilier et les transactions avec lui" , tel que modifié par 22.08.2004 N 122-FZ).

Paragraphe 52 des instructions méthodologiques sur les registres comptables des immobilisations approuvées par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 N 91N, a expliqué que les installations immobilières sur lesquelles étaient achevées les investissements en capital, les documents d'acceptation primaire pertinents ont été émis, des documents ont été transférés à l'enregistrement de l'État et qui sont en cours d'exploitation, l'amortissement est accumulé dans l'ordre général du 1er jour du mois suivant le mois de la mise en service de l'installation. Lors de la comptabilisation de ces installations en tant qu'actifs fixes après l'enregistrement de l'État, une valeur d'amortissement précédemment accumulée est faite. Les objets immobiliers sont autorisés pour les investissements en capital terminés, les documents d'acceptation primaire pertinents sur la transmission d'acceptation sont délivrés, les documents sont transférés à l'enregistrement de l'État et qui sont en cours d'exploitation, d'accepter la comptabilité en tant qu'actifs fixes avec une allocation à un sous-compte séparé. le compte comptable des immobilisations.

L'organisation est généralement autorisée à prendre pour déduire le montant de la TVA payée par le contractant, en présence de factures et de documents confirmant le paiement réel des services de l'entrepreneur, après avoir enregistré l'objet approprié de la construction de capital complétée (immobilisations) à partir du moment. le deuxième paragraphe du paragraphe. 2 cuillères à soupe. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie (c'est-à-dire le mois suivant le mois de la mise en service de l'installation), ou lors de la mise en œuvre de l'objet d'une construction de capital non finie (article 6 de l'art. 171, paragraphe 5 de l'art. 172 de le code de taxe de la Fédération de Russie). Les explications données au paragraphe 32.1 des recommandations méthodologiques de l'application du chapitre 21 "taxe de valeur ajoutée" du code de la fédération de Russie de la Fédération de Russie, approuvée par l'Ordre de la Russie du 20.12.2000 N BG-3-03 / 447, concernant la couverture de la TVA payée au détriment des fonds ciblés, les fonds reçus pour l'achat d'immobilisations (immobilisations incorporelles) ne sont appliqués que par des en-têtes budgétaires des contribuables, par conséquent, dans la situation à l'examen, l'organisation a le droit de Accepter la TVA de déduire la commande ci-dessus, qui se reflète dans le débit de compte 68 "Calculs de taxes et de frais" en correspondance avec le compte 19.

Le coût des installations d'immobilisations en comptabilité est remboursé par dépréciation * 1. Avec une méthode linéaire, le montant annuel de déductions d'amortissement est déterminé sur la base du coût initial de l'objet des immobilisations et du taux d'amortissement, calculé sur la base de la durée de vie utile envisagée de cet objet. Au cours de l'année de référence, les déductions d'amortissement pour les immobilisations sont comptabilisées mensuellement de manière indépendante de la méthode d'exercice appliquée au montant de 1/12 somme annuelle (paragraphe 17, 18, 19 PBU 6/01).
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* 1 Dans ce système, nous procédons de la condition que l'amortissement de la comptabilité est accumulée avec une méthode linéaire et une durée de vie utile est fixée à 30 ans.

L'accumulation de l'amortissement sur les immobilisations commence à partir du 1er jour du mois suivant le mois de l'adoption de ces installations à la comptabilité comptable et est apportée au remboursement intégral de la valeur de ces objets ou à l'écriture de ces installations de la comptabilité (p . 21 PBU 6/01).

Clause 5 du règlement sur la comptabilité "Les dépenses de l'organisation PBU 10/99, approuvées par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie de 06.05.1999 N 33N, déterminé que le remboursement de la valeur des immobilisations réalisées dans la La forme de déductions d'amortissement est reconnue par les dépenses sur les activités ordinaires. Le montant des déductions d'amortissement est déterminé sur la base de la valeur des actifs amortis, de la durée de vie utile et des méthodes de méthodes d'amortissement (paragraphe 16 de la PBU 10/99).

Selon les instructions de l'application du plan de compte, l'utilisation de financements ciblés pour acheter des actifs non courants à amortir, reflète le compte sur le compte de crédit 98 "revenus des périodes futures", subalcount "ARRIVALES GRATIVES", et débit d'un compte 86 à la date d'entrée des immobilisations. En tant que dépréciation, le revenu comptable est comptabilisé (paragraphe 8 du règlement comptable »des revenus de l'organisation PBU 9/99, approuvé par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie du 06/05/1999 N 32N), Ce qui est enregistré par les enregistrements sur le débit de compte 98, sous-compteur "Arrivées gratuites", en correspondance avec le compte de crédit 91 "Autres revenus et dépenses", sous-comptabilité "Autres revenus".

En outre, l'Organisation à la présentation du montant de la TVA à la déduction payée par le contractant au détriment des fonds de financement ciblés, il reconnaît le revenu de non-évaluation égal à la quantité susmentionnée de la TVA. Cette opération est également reflétée dans le débit de compte 98, subalcompter 98 "Arrivées gratuites" et Crédit de compte 91, sous-comptabilité "Autres revenus".

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 256 Code des impôts de la Fédération de Russie à des fins de comptabilité fiscale L'installation des immobilisations est également affectée par la propriété amortie. Le coût initial de l'objet des immobilisations est déterminé de la manière prescrite par le paragraphe 1 de l'art. 257 du code des impôts de la Fédération de Russie, en tant que montant des dépenses de son acquisition, de sa structure, de la fabrication, de la livraison et d'une condition dans laquelle il convient à une utilisation, à l'exception des quantités d'impôts soumis à une déduction ou à la hausse de le coût des dépenses conformément au code.

Outils de financement ciblés sous la forme d'une organisation en développement d'investisseurs en développement d'organisations conformément au paragraphe 14 du paragraphe 1 de l'art. 251 du code des impôts de la Fédération de Russie ne sont pas pris en compte à des fins de l'impôt sur le revenu. Dans le même temps, les contribuables qui ont reçu des fonds de financement ciblés sont tenus de procéder à une comptabilisation distincte du revenu (dépenses) obtenues (produites) dans le cadre de financement ciblé. En l'absence de cette comptabilité du contribuable qui a reçu le moyen de financement ciblé, les fonds ci-dessus sont considérés comme taxés à compter de la date de leur réception.

Créé (acquis) au détriment du financement ciblé, les biens d'amortissement amortissables ne sont pas soumis à (alinéa 7 du paragraphe 2 de l'art. 256 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans le même temps, le montant de la TVA payé par le contractant aux dépens des fonds de financement ciblés reçus de l'investisseur et de déduire aux fins de la fiscalité est le revenu de l'organisation, car conformément à l'art. 41 du code de la fiscalité du revenu de la Fédération de Russie reconnaît l'avantage économique en espèces ou en forme naturelle, pris en compte s'il est possible d'évaluer et dans la mesure où ces avantages peuvent être évalués. Aux fins du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le revenu susmentionné est comptabilisé sur la base de l'art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie (en tant que revenu qui n'est pas lié à la mise en œuvre de biens, de travaux, de services). La date de comptabilisation d'un tel revenu dans la présente affaire est la date d'adoption à la déduction de la TVA payée par l'entrepreneur (alinéa 2 du paragraphe 4 de l'art. 271 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Attribuer un compte	Débit	Crédit	Montant, frotter.
Réception de fonds de JSC "Zhilkominvest"
Reflète le coût du travail effectué par l'entrepreneur (1 180 000 roubles. - 180 000 roubles.)
Reflété la quantité de TVA déposée par l'entrepreneur
L'entrepreneur a été payé
L'électrification est incluse dans les immobilisations
Reflète l'utilisation du financement ciblé
Le montant de la TVA soumis par l'entrepreneur a été adopté par déduction
Le revenu de reconstitution dans le montant de la TVA soumis par l'entrepreneur a été reconnu
Amortissement accumulé sur la facilité d'immobilisations (1 000 000 roubles: 30 ans: 12 mois * 1)
Il est reconnu par des revenus non revenus dans la partie pertinente (1 000 000 roubles: 30 ans: 12 mois * 1)

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* 1 Selon la transaction de la comptabilité fiscale, l'organisation ne reconnaît que le revenu du montant de la TVA à être déduction, tout en comptabilité, comme en témoigne le tableau ci-dessus des registres comptables, le revenu de non-recettes dans le montant de 2778 Les roubles sont reconnus mensuellement. et les coûts d'amortissement dans la quantité de 2778 roubles. Les montants ci-dessus sont des différences constantes conduisant à l'émergence d'un actif et d'obligations d'impôts permanents (clause 4, 7 des règlements comptables «comptabilisant des paiements à payer pour l'impôt sur le revenu», approuvé par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie de 19.11.2002 N 114N). Les passifs fiscaux permanents sont comptabilisés dans la comptabilisation du débit de compte 99 «Profits et pertes», sous-comptabilité »Les passifs fiscaux permanents (actifs)» et les actifs d'impôt permanents - sur le compte de crédit 99, des passifs d'impôt permanents (actifs) », dans Correspondance avec le compte 68 (clause 6, 7 PBU 18/02; instructions d'application d'un plan de compte).
Dans le même temps, étant donné que les passifs fiscaux permanents et les actifs dans cette situation sont égaux les uns aux autres et surgissent simultanément, nous pensons que sur la base de la nécessité d'une rationalité de la comptabilité, l'organisation peut ne pas refléter leur occurrence (paragraphe 7 du règlement sur Comptabilité "Politique comptable de l'Organisation" PBU 1/98, approuvée par l'Ordre du ministère des Finances de la Russie de 09.12.1998 N 60N).